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類 別：增值稅文 號：贛國稅發(fā)[1997]334號頒發(fā)日期：1996-07-10
地 區(qū)：江西行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各地、市、縣國家稅務(wù)局：
為了貫徹執(zhí)行《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》（財稅字[1997]14號，省國稅局贛國稅發(fā)[1997]200號文轉(zhuǎn)發(fā)），結(jié)合我省實際情況，經(jīng)研究，對貫徹執(zhí)行中若干具體問題通知如下：
一、生產(chǎn)企業(yè)（含1994年1月1日以后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）從事進料加工業(yè)務(wù)的稅收管理。
1、料件進口前，生產(chǎn)企業(yè)須持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)審核簽章 ，出口退稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)逐筆登記并將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)印章 的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，才能辦理進口料件“登記手冊”。
2、料件進口后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準的《進料加工登記手冊》進口貨物報關(guān)單、進口料件海關(guān)納稅憑證、進口付匯憑證、進口合同等填具“生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易申報表”（表樣見附件一），報送主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)同意蓋章 后，再將此申報表第一聯(lián)送給主管征稅的稅務(wù)機關(guān)。
3、征稅稅務(wù)機關(guān)憑經(jīng)出口退稅稅務(wù)機關(guān)審核蓋章 的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易申報表》，對其進口料件和復(fù)出口貨物在計征增值稅和申報“兔、抵、退”稅時，按進料加工貿(mào)易征稅或“兔、抵、退”的計算公式計算。
4、生產(chǎn)企業(yè)進口料件事先未到出口退稅稅務(wù)機關(guān)審核簽章 而以“進料加工”名義進口的料件，出口退稅稅務(wù)機關(guān)不予審簽生產(chǎn)企業(yè)申報的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易申報表》；征稅機關(guān)不能按進料加工貿(mào)易計算征稅或“兔、抵、退”稅，應(yīng)視同一般貿(mào)易計算征稅或“免、抵、退”稅。
5、對生產(chǎn)企業(yè)從事進料加工貿(mào)易的應(yīng)實行臺帳管理，生產(chǎn)企業(yè)料件進口、貨物復(fù)出口、退稅或“兔、抵、退”稅申報等應(yīng)及時登記臺帳。
二、生產(chǎn)企業(yè)來料加工業(yè)務(wù)的稅收管理。
1、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)從事來料加工貨物出口的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在原材料，零部件免稅進口后，憑海關(guān)核鑒的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向江西省國家稅務(wù)局進出口稅收管理分局申請辦理“生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明”（格式見附件二）（其中外商投資企業(yè)申報辦理“來料加工免稅證明”，由省國稅局涉外稅收管理處受理，審核后送省國稅局進出口稅收管理分局蓋章 ）。生產(chǎn)企業(yè)持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。來料加工復(fù)出口貨物國內(nèi)采購材料等的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入成本，不得用于抵扣應(yīng)納稅額。
2、生產(chǎn)企業(yè)來料加工復(fù)出口貨物，不能向主管征稅稅務(wù)機關(guān)提供“生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明”的，對其來料加工復(fù)出口貨物及其工繳費不得免征增值稅、消費稅，并不得申報出口貨物“免、抵、退”稅。
3、來料加工貨物復(fù)出口后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)憑來料加工復(fù)出口貨物報關(guān)單或海關(guān)已核銷的來料加工手冊（復(fù)印件）以及收匯憑證等向辦理“生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。
4、辦理“生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明”的稅務(wù)機關(guān)，對已開具“來料加工免稅證明”的來料加工貿(mào)易應(yīng)建立“來料加工貿(mào)易登記核銷簿”，按開具“來料加工免稅證明”的順序逐筆進行登記核銷，定期檢查清理來料加工貿(mào)易登記核銷情況，逾期未核銷的，對已免征的增值稅、消費稅依照稅收法規(guī)予以查補和處罰，并停止對該企業(yè)開具“生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明”。
三、對委托代理出口貨物，委托方應(yīng)按出口貨物離岸價格乘外匯人民幣牌價，開具增值稅專用發(fā)票。受托方在向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請開具“代理出口貨物證明”時，須將委托方開具的該批代理出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）交出口退稅稅務(wù)機關(guān)繳銷，不得將此抵扣聯(lián)用于抵扣應(yīng)納稅額或申報退稅。
四、無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物退稅補充規(guī)定。
1、無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物一律實行“先征后退”
的辦法。
2、無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物，主管征稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按企業(yè)所開具的增值稅專用發(fā)票填開出口貨物增值稅稅收繳款書繳納稅款，專用繳款書第二聯(lián)用作本企業(yè)申請出口退稅憑證，不需交給受托方。
3、無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物按季申報退稅，于季度終了后15回填寫“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅申報表”一式四份（格式見附件三），連同有關(guān)憑證資料一并向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報退稅。申報退稅時必須附下列憑證資料：（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）出口貨物增值稅專用繳款書（第二聯(lián)）；（4）出口貨物消費稅專用繳款書（第二聯(lián)）；（5）出口貨物申報退稅保證書；（6）代理出口貨物證明；（7）代理出口協(xié)議副本；（8）出口貨物外銷合同（復(fù)印件）。
五、專用稅票管理有關(guān)問題。
1、考慮到我省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品出口的比重較大，對地、市、縣外貿(mào)公司直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售給出口企業(yè)用于出口的準予開具增值稅稅收專用繳款書。但對地、市、縣外貿(mào)公司收購工業(yè)品轉(zhuǎn)供出口的，原值部分不能開具專用繳款書，只能依據(jù)上道環(huán)節(jié)開具的專用繳款書開具分割單，對其增值部分應(yīng)當開具專用繳款書。
2、以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品范圍按財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1995]92號財稅字[1995]92號和財稅字[1994]14號文財稅字[1994]14號中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》（財稅字[1994]14號）對以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品的范圍進行了調(diào)整，但不改變征稅政策，不能因為退稅率的調(diào)整而調(diào)整征稅稅率。
3、銷售給生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物（不論購貨方有無進出口權(quán)）均不得開具專用繳款書（銷售給有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團公司的除外）；有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口自產(chǎn)貨物在實行“免、抵、退”稅后，也不得開具專用繳款書。
4、對出口企業(yè)或地、市、縣外貿(mào)企業(yè)將購進貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)出口的只能憑購進貨物的“專用繳款書”開具出口貨物完稅分割單。
5、出口企業(yè)和地、市、縣外貿(mào)企業(yè)收購用于出口的貨物并要求供貨企業(yè)提供出口貨物“專用繳款書”時，出口企業(yè)和地、市、縣外貿(mào)企業(yè)須向供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)出具“企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照”（復(fù)印件）或“退稅登記證”（復(fù)印件），不要求在“退稅登記證”復(fù)證件上加蓋退稅機關(guān)的印章 .
6、地、市、縣外貿(mào)企業(yè)1996年4月l日前已購進，并在1996年4月1日后轉(zhuǎn)售給出口企業(yè)的庫存貨物。在1996年二季度企業(yè)已自行清理登記，并報經(jīng)企業(yè)所在地主管征稅的縣（市）國稅局核實了貨源的，可對其轉(zhuǎn)售庫存貨物按轉(zhuǎn)售價格開具相應(yīng)的“分割單”一式二聯(lián)，并應(yīng)在“分割單”上注明“庫存”字樣。
7、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號文）第四條 所述“用于出口的貨物金額”還包括生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口貨物的金額。即生產(chǎn)企業(yè)銷售給出口企業(yè)出口貨物因開具專用繳款書而多繳納又未抵扣完的稅款，只要其在一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)出口的貨物、自營或委托代理出口貨物金額之和占該企業(yè)當期全部銷售額50％以上的，均可報經(jīng)地（市）國家稅務(wù)局審批，從國庫退還企業(yè)多繳納而又未抵扣完的稅款。
8、實行“先征后退”辦法辦理出口貨物退稅的生產(chǎn)企業(yè)，開具專用繳款書繳納稅款時，屬于委托出口的“購貨企業(yè)”欄填寫代理出口企業(yè)的有關(guān)情況，“銷貨發(fā)票號碼”欄填寫委托出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票號碼；屬于自營出口的，“購貨企業(yè)”欄只填寫境外公司名稱，“稅務(wù)登記號”欄和“海關(guān)代號”欄不填，“銷貨發(fā)票號碼”欄填寫外銷發(fā)票號碼。
六、本通知上述各點從1997年6月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。
七、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工貨物出口，其支付的工繳費退稅率從1996年1月1日起為9％。
八、本通知所附各表均由省國稅局進出口稅收管理分局統(tǒng)一印制使用。
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