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上海市國家稅務(wù)局關(guān)于本市無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)和其他出口企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物退稅管理辦法的試行意見的通知 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：進(jìn)出口稅收
文      號：滬國稅退[1997]21號
頒發(fā)日期：1996-11-26 地   區(qū)：上海
行   業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)
時效性：有效

    無進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)，簡稱委托代理出口業(yè)務(wù)，是指上述無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（委托方，下同）委托外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)（受托方，下同）依據(jù)雙方簽具的代理出口協(xié)議（合同）代辦自產(chǎn)貨物出口銷售，出口貨物的所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，由委托方企業(yè)作自營出口銷售，承擔(dān)出口風(fēng)險；受委托方企業(yè)對出口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的帳務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口商品的盈虧，而只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)的一種出口業(yè)務(wù)。

    對本市的上述委托代理出口業(yè)務(wù)的出口退稅辦法，結(jié)合本市實(shí)際情況。經(jīng)研究，現(xiàn)提出如下試行意見：

    一、對本市委托企業(yè)委托受托方企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行的退稅管理辦法是：首先對委托企業(yè)委托代理出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅（委托方憑“代理出口證明”及受托方代理出口貨物結(jié)算清單向主管征收稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免稅）；其次，委托方企業(yè)根據(jù)出口貨物外銷發(fā)票上離岸價（FOB價）計算不予退稅部分的稅額并在收到受托方企業(yè)代理出口貨物結(jié)算清單之月計入成本；然后委托方企業(yè)按外銷貨物耗用原材料、零部件等的進(jìn)項稅額減除上述不予退稅額的差額辦理退稅。

    二、實(shí)行本退稅管理辦法的退稅率，仍執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知》[國發(fā)（1995）29號]規(guī)定的退稅率；并按照出口貨物的離岸價相當(dāng)于出口貨物征稅率與退稅率的差率計算不予退稅部分計入成本。

    三、委托方企業(yè)外銷貨物耗用原材料、零部件等的進(jìn)項稅額劃分依據(jù)為外銷貨物的銷售額占全部貨物銷售額的比例。

    四、具體計算如下：

    （一）當(dāng)期出口貨物不予退稅部分=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅稅率）

    （二）當(dāng)期累計外銷貨物的進(jìn)項稅額=當(dāng)期累計全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期累計外銷貨物銷售額/當(dāng)期累計全部貨物銷售額）

    當(dāng)期累計外銷貨物的應(yīng)退稅額=當(dāng)前累計外銷貨物的進(jìn)項稅額－當(dāng)期出口貨物不予退稅部分。

    五、生產(chǎn)企業(yè)委托代理出自產(chǎn)貨物的進(jìn)項稅額不得在內(nèi)銷貨物的銷項稅額中進(jìn)行抵扣，應(yīng)分別計入成本和向退稅機(jī)關(guān)申請退稅。

    六、委托方企業(yè)委托外貿(mào)公司代理進(jìn)口料件加工成品委托代理出口的，進(jìn)口料件必須由上述進(jìn)口料件經(jīng)營企業(yè)銷售給委托方，否則該進(jìn)口料件進(jìn)料加工復(fù)出口貨物視同外貿(mào)公司、工貿(mào)公司自營加工出口業(yè)務(wù)。

    七、生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅必須提供下列憑證

    1.“代理出口協(xié)議書”復(fù)印件；

    2.“代理出口貨物證明”；

    3.蓋有海關(guān)驗證章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》；

    4.外匯核銷單（出口退稅聯(lián)）；

    5.委托方購進(jìn)原材料、零部件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

    6.委托方開具的外銷發(fā)票；

    7.其他需要提供的有關(guān)單證。

    八、對外高橋保稅區(qū)注冊的生產(chǎn)型企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口、代理出口退稅計算辦法參照本通知執(zhí)行。對自營出口辦理退稅可不提供“代理出口協(xié)議書”及“代理出口貨物證明”等憑證。

    九、受理生產(chǎn)企業(yè)申報辦理出口退稅事宜，仍由我局進(jìn)出口稅收管理處統(tǒng)一辦理。請轉(zhuǎn)知所屬。

    特此通知。

    上海市國家稅務(wù)局
一九九七年十月二十七日