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類 別：其他會計(jì)法規(guī),地方法規(guī)文 號：京財(cái)會[1997]1895號頒發(fā)日期：1996-11-29
地 區(qū)：北京行 業(yè)：其他時(shí)效性：有效
北京市供銷合作總社、北京市紡織工業(yè)總公司：
根據(jù)國務(wù)院及財(cái)政部有關(guān)文件精神和國家儲備棉財(cái)務(wù)管理辦法，為了加強(qiáng)國家儲備棉花的會計(jì)核算工作，現(xiàn)將財(cái)政部財(cái)會字〈1997〉33號《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)代國家儲備棉花有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，有關(guān)會計(jì)處理請按財(cái)政部要求執(zhí)行，有關(guān)報(bào)表格式的填列請按財(cái)政部門有關(guān)業(yè)務(wù)處布置的格式填列。
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)代國家儲備棉花有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會字〔1997〕33號）
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、供銷合作社，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：
根據(jù)國務(wù)院有關(guān)文件精神和國家儲備棉財(cái)務(wù)管理辦法，為了加強(qiáng)國家儲備棉花的會計(jì)核算工作，我們制定了《企業(yè)代國家儲備棉花有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
一九九七年九月十日
附件：企業(yè)代國家儲備棉花有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定
一、會計(jì)科目1．在“特準(zhǔn)儲備物資”科目下設(shè)置“國儲棉”明細(xì)科目，核算企業(yè)代國家儲備的棉花的實(shí)際成本，并按棉花的批次、等級進(jìn)行明細(xì)核算。
2．在“特準(zhǔn)儲備資金”科目下設(shè)置“國儲棉資金”明細(xì)科目，核算企業(yè)代國家儲備棉花由國家撥入的資金等。
3．增設(shè)“252特種儲備借款”科目，核算企業(yè)代國家儲備棉花而向中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行借入的款項(xiàng)。
4．增設(shè)“504轉(zhuǎn)出價(jià)差”科目，核算企業(yè)代國家儲備物資出庫而轉(zhuǎn)出的價(jià)差收入或支出。期末應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5．在“其他應(yīng)交款”科目下設(shè)置“國儲棉價(jià)差收入”明細(xì)科目，核算企業(yè)出庫國家儲備棉花應(yīng)歸還、上交或應(yīng)轉(zhuǎn)增國撥資金的價(jià)差收入。
6．在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)付國儲棉利息”明細(xì)科目，核算企業(yè)代國家儲備棉花收到預(yù)撥的特種儲備借款利息。
7．在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目下設(shè)置“應(yīng)收國儲棉補(bǔ)貼款”明細(xì)科目，核算企業(yè)代國家儲備棉花應(yīng)收的費(fèi)用補(bǔ)貼。
二、帳務(wù)處理1．企業(yè)收到國撥棉花特準(zhǔn)儲備資金，借記“銀行存款”科目，貸記“特準(zhǔn)儲備資金----國儲棉資金”科目。按規(guī)定上交時(shí)，作相反分錄。
2．企業(yè)代國家儲備棉花而向中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行借入款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“特種儲備借款”科目。歸還專項(xiàng)借款時(shí)，作相反分錄。
3．企業(yè)采購國家儲備棉，根據(jù)發(fā)票帳單支付的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，借記“特準(zhǔn)儲備物資”科目，按照支付的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目。
4．企業(yè)出庫國家儲備棉，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“特準(zhǔn)儲備物資----國儲棉”科目。銷售國儲棉應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。
企業(yè)出庫國家儲備棉發(fā)生的價(jià)差收入轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“轉(zhuǎn)出價(jià)差”科目，貸記“其他應(yīng)交款----國儲棉價(jià)差收入”科目；歸還中央財(cái)政墊付的利息、費(fèi)用和上交時(shí)，借記“其他應(yīng)交款----國儲棉價(jià)差收入”科目，貸記“銀行存款”科目；按規(guī)定將部分價(jià)差收入增加棉花國撥資金時(shí)，借記“其他應(yīng)交款----國儲棉價(jià)差收入”科目，貸記“特準(zhǔn)儲備資金----國儲棉資金”科目。
企業(yè)收到國家撥給的專項(xiàng)用于棉花儲備庫改造和與儲備體系建設(shè)有關(guān)的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；待撥款項(xiàng)目完成后，屬于核銷部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。
企業(yè)出庫國家儲備棉發(fā)生的價(jià)差支出，經(jīng)批準(zhǔn)沖減棉花國撥資金，借記“特準(zhǔn)儲備資金----國儲棉資金”科目，貸記“轉(zhuǎn)出價(jià)差”科目。
5．企業(yè)收到預(yù)撥的特種儲備借款利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付國儲棉利息”科目；支付利息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付國儲棉利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
6．企業(yè)為保管國家儲備棉花而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，借記“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)應(yīng)于月份終了，按照規(guī)定的費(fèi)用定額補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)收的定額補(bǔ)貼，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款----應(yīng)收國儲棉補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款----應(yīng)收國儲棉補(bǔ)貼款”科目。
7．對因不可抗力使國家儲備棉受到的損失，經(jīng)批準(zhǔn)沖減國撥資金的，應(yīng)按損失的金額扣除保險(xiǎn)公司等的賠償款后的余額，借記“特準(zhǔn)儲備資金----國儲棉資金”科目，貸記“特準(zhǔn)儲備物資----國儲棉”科目。
對由于管理不善造成國家儲備棉霉?fàn)€變質(zhì)而發(fā)生的損失，按照現(xiàn)行會計(jì)制度處理，不得沖減國撥資金；同時(shí)企業(yè)應(yīng)將霉?fàn)€變質(zhì)的部分，按照同品級、同長度和同數(shù)量予以補(bǔ)充國儲棉庫存，但企業(yè)不得調(diào)整帳面價(jià)值。
三、會計(jì)報(bào)表1．在“資產(chǎn)負(fù)債表”“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“特準(zhǔn)儲備物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)為國家特準(zhǔn)需要而儲備的物資。本項(xiàng)目根據(jù)“特準(zhǔn)儲備物資”科目余額填列。
2．在“資產(chǎn)負(fù)債表”“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目下，增設(shè)“特準(zhǔn)儲備資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為國家儲備物資而形成的資金。本項(xiàng)目根據(jù)“特準(zhǔn)儲備資金”科目余額填列。
3．在“資產(chǎn)負(fù)債表”“長期借款”項(xiàng)目下，增設(shè)“特種儲備借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)為國家儲備物資而向銀行借入的專項(xiàng)貸款。本項(xiàng)目根據(jù)“特種儲備借款”科目余額填列。
4．在“損益表”“減：抵扣銷售收入的應(yīng)交款”項(xiàng)目（第1--1行）下，設(shè)置“減：轉(zhuǎn)出價(jià)差收入”（轉(zhuǎn)出價(jià)差支出以“ˉ”號反映）項(xiàng)目（1--2行），反映企業(yè)代國家儲備物資出庫時(shí)轉(zhuǎn)出的價(jià)差收入。本項(xiàng)目根據(jù)“轉(zhuǎn)出價(jià)差”科目本期借方發(fā)生額填列，“轉(zhuǎn)出價(jià)差”科目如為貸方余額，在本項(xiàng)目中以“ˉ”號填列。
5．在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”“無償調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目下增設(shè)“減少特準(zhǔn)儲備物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)特準(zhǔn)儲備物資的減少數(shù)，本項(xiàng)目根據(jù)“特準(zhǔn)儲備物資”科目的貸方發(fā)生額分析填列；在“增加長期投資”項(xiàng)目下增設(shè)“增加特準(zhǔn)儲備物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)特準(zhǔn)儲備物資的增加數(shù)，本項(xiàng)目根據(jù)“特準(zhǔn)儲備物資”科目的借方發(fā)生額分析填列。
“特準(zhǔn)儲備資金”科目及“特種儲備借款”科目的本年增加數(shù)和減少數(shù)，分別在“增加長期負(fù)債”和“償還長期負(fù)債”項(xiàng)目反映。
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