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類 別：其他會計法規(guī)文 號：京地稅企[1997]572號頒發(fā)日期：1997-01-11
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各區(qū)、縣地方稅務局、各分局：
現(xiàn)將北京市財政局《轉發(fā)財政部關于印發(fā)〈企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定〉的通知的通知》（京財會[1997]1682號轉發(fā)給你們，并作如下補充規(guī)定，請一并貫徹執(zhí)行。
一、被兼并企業(yè)凡喪失法人資格的企業(yè)，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》第十條及《實施細則》第十一條規(guī)定辦理，即：應向稅務機關結清應納稅款等事項。
二、對集體企業(yè)在兼并中尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳，經主管稅務機關審批后，可沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本。
一九九七年十二月十二日
轉發(fā)財政部關于印發(fā)《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定》的通知的通知
市屬各單位、各區(qū)縣財政局：
為促進企業(yè)之間按市場、資源優(yōu)化配置所進行的兼并，適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，規(guī)范我市企業(yè)兼并的會計處理，現(xiàn)將財政部印發(fā)的《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定》轉發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。
一九九七年十月十五日
關于印發(fā)《企業(yè)兼并會計處理問題暫行規(guī)定》的通知
國務院各部、委、各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為了促進企業(yè)結構調整，規(guī)范企業(yè)兼并的會計處理，我們制定了《企業(yè)兼并有關會計問題暫行規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時函告我部。
附件：企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定
一九九七年十月七日
附件：
企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定
為了促進企業(yè)結構調整，規(guī)范企業(yè)兼并的會計處理，根據(jù)有關法律、法規(guī)和相關的財務制度，制定本規(guī)定。
一、被兼并企業(yè)的帳務處理
（一）財產清查的處理
經批準被兼并的企業(yè)，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期投資以及其他資產進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別下列情況進行處理：
1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產損溢----待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“產成品”、“應交稅金----應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。
盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢----待處理流動資產損溢”科目。
原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)，還應同時結轉材料成本差異。
2、盤虧的固定資產，借記“待處理財產損溢----待處理固定資 產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。
報廢和毀損的固定資產應轉入清理，按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產清理后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入----處理固定資產凈收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出----非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出----處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。
盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記“固定資產”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產損溢----待處理固定資產損溢”科目。
3、按規(guī)定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產損溢----待處理流動資產損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出----非常損失”科目，貸記“待處理財產損溢----待處理流動資產損溢”科目；屬于一般經營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢----待處理流動資產損溢”科目。
按規(guī)定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產損溢----待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。
4、按規(guī)定轉銷盤虧的固定資產時，借記“營業(yè)外支出----固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢----待處理固定資產損溢”科目。
按規(guī)定轉銷盤盈的固定資產，借記“待處理財產損溢----待處理固定資產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入----固定資產盤盈”科目。
5、對于按規(guī)定確實無法收回的帳款等，經批準轉銷時，采用直接轉銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目，壞帳準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”科目，對于確實不能償還的帳款等，按規(guī)定轉銷時，借記“應付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
6、對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳，經主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產損溢”、“利潤分配----未分配利潤”科目。
（二）資產評估的帳務處理
經批準被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估，評估資產價值報國有資產管理部門審批確認后，進行如下處理：
1、企業(yè)應按批準評估確認的資產價值調整有關資產的帳面價值，流動資產、長期投資以及無形資產，應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）有關資產科目，貸記（或借記）“資本公積”科目。
2、固定資產，應按評估確認的固定資產原值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產”科目，按評估確認的固定資產凈值與固定資產原帳面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。
（三）結束舊帳
1、喪失法人資格的企業(yè)結束舊帳時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產科目的余額；
2、保留法人資格的企業(yè)，仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊；也可以結束舊帳，另立新帳。均應將被兼并企業(yè)的凈資產全部實收資本。
二、兼并方企業(yè)的帳務處理
（一）被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理
1、采取有償方式兼并的，按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交價高于評估確認的凈資產的差額，借記“無形資產----商譽”科目，按照確認的各項負債數(shù)額，貸記所有負債科目，按照確定成交價，貸記“專項應付款----應付兼并企業(yè)款”科目。
企業(yè)支付價款時，借記“專項應付款----應付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。
2、采取無償劃轉方式兼并的，應按各項資產、負債評估確認的價值，借記所有資產科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。
（二）被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理
1、企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2、企業(yè)采取無償劃轉方式取得被兼并企業(yè)資產的，按劃轉的凈資產，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。
（三）兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的帳務處理
1、“優(yōu)化資本結構”試點城市經濟效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，應按照“關于優(yōu)勢國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產企業(yè)后有關銀行貸款利息會計處理的通知”（財會字[1995]19號）的規(guī)定處理。
2、被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其實權轉讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補貼范圍內，繼續(xù)享受一定期限的虧損補貼的，按規(guī)定計算應收的補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補帖收入”科目；收到補帖時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補帖款”科目。
三、會計報表
（一）被兼并企業(yè)
被兼并企業(yè)在辦理產權轉讓手續(xù)期間，應按以下規(guī)定編報會計報表并分別報送主管部門、財政部門和國有資產管理部門：
1、開始清理財產時，應編制資產負債表、損益表和利潤分配表。
2、清理財產工作完畢時，應向國有資產管理部門移交資產負債清冊，并按照有關規(guī)定，編制資產負債表。
3、評估結束并按評估確認的價值調整帳面價值后，編制資產負債表。
4、在產權轉讓成交后，應編制兼并成交日的資產負債表。
5、保留法人資格并持續(xù)經營的企業(yè)，除上述規(guī)定外，在辦理產權轉讓過程中，仍應按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定編制會計報表。
（二）兼并方企業(yè)
1、兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)喪失法人資格的情況下，應按現(xiàn)行會計制度編制兼并成交日的資產負債表，報送主管部門、財政部門和國有資產管理部門等。
2、兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)保留法人資格的情況下，應編制兼并日的合并會計報表。
四、會計檔案的移交
企業(yè)辦理產權轉讓手續(xù)后，喪失法人資格的被兼并企業(yè)應辦理會計檔案移交手續(xù)。被兼并企業(yè)的會計檔案經被兼并企業(yè)原主管部門同意或經雙方協(xié)商后，可由兼并企業(yè)保管，也可由被兼并企業(yè)的原主管部門或原主管部門指定的單位保管。保留法人資格的，可不辦理會計檔案移交手續(xù)。
會計檔案保管要求和保管期限應當符合《會計檔案管理辦法》的規(guī)定。
五、會計制度
企業(yè)兼并后，被兼并企業(yè)喪失法人資格，按兼并方企業(yè)的會計制度進行核算。如果被兼并企業(yè)仍保留法人資格，按其適用的行業(yè)會計制度進行核算。
六、適用范圍
國有企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并的，執(zhí)行本規(guī)定。其他所有制企業(yè)之間的兼并，可比照本規(guī)定執(zhí)行。
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