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類 別：企業(yè)會計準(zhǔn)則文 號：京地稅企[1998]204號頒發(fā)日期：1997-06-10
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局：
現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財務(wù)處理規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1998]55號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補(bǔ)充規(guī)定，請一并依照執(zhí)行。
一、清產(chǎn)核資工作中資金核實和財務(wù)處理的審批全部由各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局負(fù)責(zé)。
二、對清理出的凈損失，企業(yè)既無力列損益，又無權(quán)益可沖的，可暫列為遞延資產(chǎn)，但應(yīng)由企業(yè)列出以后年度消化計劃，報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可逐步處理。
一九九八年五月十一日
國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財務(wù)處理規(guī)定的通知
國稅發(fā)[1998]55號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地區(qū)稅務(wù)局：
開展城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資試點工作以來，各地在組織實施過程中提出和反映了一些稅收、財務(wù)處理方面的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、關(guān)于清產(chǎn)核資資金核實中稅收、財務(wù)處理審批權(quán)限問題
按照現(xiàn)行的稅收、財務(wù)制度規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的各項資產(chǎn)損失、投資損失、虧損彌補(bǔ)等的處理，各級稅務(wù)部門都有相應(yīng)的審批權(quán)限。清產(chǎn)核資資金核實中是否照此審批權(quán)限執(zhí)行，可由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本地實際自行確定。
清產(chǎn)核資的稅收、財務(wù)審批權(quán)限，限于清產(chǎn)核資工作中適用。其他稅收、財務(wù)的審批權(quán)限，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于“掛靠”集體企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收、財務(wù)處理問題
（一）“掛靠”集體企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理和甄別后未改變企業(yè)性質(zhì)的，應(yīng)按城鎮(zhèn)集體企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，并執(zhí)行清產(chǎn)核資中的有關(guān)稅收、財務(wù)規(guī)定。
（二）“掛靠”集體企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理和甄別后，改變?yōu)槠渌再|(zhì)的企業(yè)，有關(guān)問題應(yīng)按下列規(guī)定執(zhí)行：
1.對于按國家減免的稅款（包括所得稅減免）、稅前還貸和以稅還貸的金額，屬于1994年1月1日前發(fā)生的，可作為城鎮(zhèn)集體資本金，并設(shè)置“減免稅基金”科目單獨進(jìn)行反映、管理；屬于1994年1月1日后發(fā)生的，可按規(guī)定作為盈余公積金處理。
2.企業(yè)按規(guī)定明確為個人資產(chǎn)的部分，應(yīng)按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。
三、關(guān)于各項資產(chǎn)損失、掛帳損失核銷問題
根據(jù)清產(chǎn)核資財務(wù)處理規(guī)定，對各項資產(chǎn)損失和掛帳凈損失（沖抵資產(chǎn)盤盈后的余額）有三種處理方式：一是直接列入當(dāng)期損益；二是沖減所有者權(quán)益；三是列作遞延資產(chǎn)。具體可按以下原則進(jìn)行處理：
（一）對清理出的凈損失，企業(yè)有承受能力的，可列入當(dāng)期損益；
（二）對清理出的凈損失，企業(yè)無力列損益的，可核銷權(quán)益，即依次沖減盈余公積、資本公積和實收資本；
（三）對清理出的凈損失，企業(yè)既無力列損益，又無權(quán)益可沖的，可暫列作為遞延資產(chǎn)留待以后年度逐步處理。
四、關(guān)于一次性進(jìn)成本的固定資產(chǎn)價值重估問題
一次性進(jìn)成本的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不能進(jìn)行資產(chǎn)價值重估，也不能計提折舊。清理核實后，沒有入帳的要及時入帳，并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理。
五、關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值處理問題
對城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價值重估后增值的部分，不計征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。
六、關(guān)于庫存商品（產(chǎn)品）損失處理問題
對于進(jìn)價高于市場價的庫存商品（產(chǎn)品），必須按照隨銷售隨處理的規(guī)定執(zhí)行，商品（產(chǎn)品）在沒有實現(xiàn)銷售時，損失還沒有體現(xiàn)前，不能作為損失列入當(dāng)期損益進(jìn)行處理。
七、關(guān)于實收資本不足問題
對城鎮(zhèn)集體企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的資金核實時，如果核定無資本金或資本金達(dá)不到國家法定的注冊資本最低限額的，可限期在五年內(nèi)補(bǔ)足。補(bǔ)充的方式可通過資本公積、盈余公積直接轉(zhuǎn)增，也可由主辦單位直接投入。
八、關(guān)于城鄉(xiāng)信用社和城市合作（商業(yè)）銀行資金核實問題
對已經(jīng)開展過清產(chǎn)核資的城鄉(xiāng)信用社和城市合作（商業(yè)）銀行，也要按規(guī)定進(jìn)行資金核實的補(bǔ)課工作。在資金核實中，發(fā)現(xiàn)問題和差錯較多的，和有關(guān)部門協(xié)商后，要重新進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。
對于企業(yè)呆帳準(zhǔn)備金不足核銷呆帳的部分，可以列作營業(yè)外支出進(jìn)行處理。
一九九八年四月十七日
津公網(wǎng)安備12010202000755號