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類 別：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則文 號：財會字[1998]25號頒發(fā)日期：1997-07-24
地 區(qū)：全國行 業(yè)：建筑業(yè)時效性：有效
引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
2.由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計(jì)年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個會計(jì)年度。
在一個會計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
定義
3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：
（1）建造合同，指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。
（2）固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
（3）成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。
（4）完工百分比法，指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
合同分立與合同合并
4.一般情況下，本準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。
5.如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：
（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；
（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。
6.一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；
（3）該組合同同時或依次履行。
合同收入
7.合同收入包括：
（1）合同中規(guī)定的初始收入；
（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
8.合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計(jì)量。
9.合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：
（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；
（2）收入能夠可靠地計(jì)量。
10.索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項(xiàng)。
因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：
（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠；
（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。
11.獎勵款指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：
（1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；
（2）獎勵金額能夠可靠地計(jì)量。
合同成本
12.合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
13.合同的直接費(fèi)用包括：
（1）耗用的人工費(fèi)用；
（2）耗用的材料費(fèi)用；
（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)；
（4）其他直接費(fèi)用，包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用等。
14.間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消費(fèi)、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
15.直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。
16.與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。
17.合同成本不包括下列費(fèi)用：
（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用；
（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；
（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用。
18.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
19.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
20.固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件：
（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；
（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。
21.成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件：
（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。
22.企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：
（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；
（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；
（3）已完合同工作的測量。
23.采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
24.當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，扣除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
25.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入
26.如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
披露
27.企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：
（1）在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；
（2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；
（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；
（4）確定合同完工進(jìn)度的方法；
（5）合同總金額；
（6）當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；
（7）應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。
附則
28.本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。
29.本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。
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