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國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行關(guān)于增設(shè)“待收利息”科目及破產(chǎn)兼并企業(yè)貸款本息會(huì)計(jì)處理的通知 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類      別：銀行法規(guī)
文      號(hào)：開(kāi)行財(cái)會(huì)[1998]190號(hào)
頒發(fā)日期：1997-08-02 地   區(qū)：全國(guó)
行   業(yè)：金融業(yè)
時(shí)效性：有效

各信貸局、評(píng)審局、稽審局、武漢分行、各代表處：

    為適應(yīng)我行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)研究決定：

    一、增設(shè)“091待收利息”表外科目。本科目核算優(yōu)勢(shì)企業(yè)兼并困難企業(yè)時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)的被兼并企業(yè)債務(wù)實(shí)行停息掛賬政策的利息收入。本科目按收付實(shí)現(xiàn)制核算，發(fā)生停息貸款利息收入時(shí)記入收方，企業(yè)歸還或被批準(zhǔn)核銷利息時(shí)記入付方。本科目按單位設(shè)明細(xì)戶。

    本科目列試算平衡表表處科目及補(bǔ)充資料中表外科目欄的第14行，資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料欄中第四行。

    二、借款人破產(chǎn)后貸款本息的會(huì)計(jì)核算。

    （一）借款人破產(chǎn)后的貸款本息經(jīng)批準(zhǔn)核銷前，仍應(yīng)在原賬戶進(jìn)行核算，繼續(xù)結(jié)計(jì)利息積數(shù)及計(jì)收復(fù)利。

    （二）借款人破產(chǎn)后的貸款本息經(jīng)批準(zhǔn)核銷前，收到破產(chǎn)清算分得的收入時(shí)，應(yīng)本著“先息后本”的原則，沖減貸款利息和本金。

    （三）借款人破產(chǎn)后的貸款利息經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，區(qū)別不同情況處理：

    1.對(duì)已列“應(yīng)收利息”科目核算的利息，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證，沖減壞賬準(zhǔn)備金和應(yīng)收利息，會(huì)計(jì)分錄為：

    借：壞賬準(zhǔn)備金    壞賬準(zhǔn)備金戶

    貸：應(yīng)收利息      ××應(yīng)收利息戶

    壞賬準(zhǔn)備金不足核銷貸款利息的，不足核銷的部分直接列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：

    借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用    壞賬準(zhǔn)備支出戶

    貸：應(yīng)收利息    ××應(yīng)收利息戶

    2.對(duì)超過(guò)3年而尚未收回的欠息，沖減壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)沖減應(yīng)收利息科目下的“核銷利息戶”，會(huì)計(jì)分錄為：

    借：壞賬準(zhǔn)備金    壞賬準(zhǔn)備金戶

    貸：應(yīng)收利息      核銷利息戶

    若壞賬準(zhǔn)備金不足核銷利息，不足部分比照上述1.的方法處理。

    3.收回已核銷的利息時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證，增加壞賬準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄：

    借：××科目      ××戶

    貸：壞賬準(zhǔn)備金    壞賬準(zhǔn)備金戶

    4.對(duì)已列“催收貸款利息”科目核算的利息，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：待轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入

    貸：催收貸款利息

    （四）借款人破產(chǎn)后的貸款本金經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件進(jìn)行賬務(wù)處理：

    1.正常貸款的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：貸款呆賬準(zhǔn)備    呆賬準(zhǔn)備金戶

    貸：××貸款        ××貸款戶

    2.逾期貸款的會(huì)計(jì)分錄為：

    借：貸款呆賬準(zhǔn)備    呆賬準(zhǔn)備金戶

    貸：逾期貸款        ××貸款戶

    3.收回已核銷的貸款時(shí)，應(yīng)增加呆賬準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄為：

    借：××科目        ××戶

    貸：貸款呆賬準(zhǔn)備    呆賬準(zhǔn)備金戶

    三、借款人被兼并后貸款本息的會(huì)計(jì)核算。

    （一）原借款單位被兼并時(shí)，其債務(wù)（包括貸款本金和利息）全部由兼并方承擔(dān)，原貸款本金和利息核算賬戶賬號(hào)不變，在賬首注明“自某年某月某日更改戶名”，并根據(jù)新借款合同將原借款單位戶名更改為新借款單位戶名，同時(shí)更改存、貸款賬戶的銀行預(yù)留印鑒。

    （二）原借款單位被兼并方兼并后，兼并方實(shí)行停息掛賬政策的，自兼并協(xié)議生效之日起停息掛賬的利息列入表外科目核算。即：繼續(xù)在表外結(jié)計(jì)利息及復(fù)利，被批準(zhǔn)核銷后，沖減表外科目“091待收利息”。如遇企業(yè)歸還上述利息，分別不同情況做以下處理：

    1.若尚未核銷，則應(yīng)沖減表處科目“091待收利息”，同時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為：

    借：××科目    ××單位戶

    貸：利息收入

    2.若已批準(zhǔn)核銷并沖減了表處科目，則會(huì)計(jì)分錄為：

    借：××科目    ××單位戶

    貸：利息收入