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類 別：企業(yè)會(huì)計(jì)文 號(hào)：銀財(cái)發(fā)[1998]第193號(hào)頒發(fā)日期：1997-08-29
地 區(qū)：全國行 業(yè)：金融業(yè)時(shí)效性：有效
各部、室：
現(xiàn)將《中國進(jìn)出口銀行出口賣方信貸貸款展期、不良貸款會(huì)計(jì)核算暫行辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
附：
中國進(jìn)出口銀行出口賣方信貸貸款展期、不良貸款會(huì)計(jì)核算暫行辦法
第一章 總則
一、根據(jù)中國人民銀行《貸款通則》、財(cái)政部《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中國進(jìn)出口銀行會(huì)計(jì)制度》和有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，制定本辦法。
二、本辦法適用于出口賣方信貸，幣種包括人民幣和外幣。
三、不良貸款的核算包括逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款的核算、沖銷和轉(zhuǎn)回等。
第二章 科目設(shè)置
為滿足會(huì)計(jì)核算要求，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，已設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：
1.“144呆滯貸款”資產(chǎn)類科目，核算逾期滿一年仍未歸還的貸款。本科目按債務(wù)人、借款合同設(shè)分戶賬。
2.“145呆賬貸款”資產(chǎn)類科目，核算按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定列為呆賬的貸款。本科目按債務(wù)人、借款合同設(shè)分戶賬。
3.“146逾期貸款”資產(chǎn)類科目，核算借款合同到期（含展期后到期）貸款人不能歸還的貸款。本科目按債務(wù)人、借款合同設(shè)分戶賬。
4.“141應(yīng)收利息”資產(chǎn)類科目，核算本行發(fā)放貸款當(dāng)期應(yīng)收取而未收到的利息。本科目按借款人進(jìn)行明細(xì)管理。
5.“171貸款呆賬準(zhǔn)備”，核算本行按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金。本科目為資產(chǎn)類科目的減項(xiàng)，余額在貸方。
6.“172壞賬準(zhǔn)備”，核算本行按有關(guān)規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金。本科目為資產(chǎn)類科目的減項(xiàng)，余額在貸方。
7.“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”，核算按規(guī)定應(yīng)納入表外科目反映的應(yīng)收未收貸款利息，包括在“應(yīng)收利息”科目掛賬滿1年仍不能收回的貸款利息及呆滯貸款、呆賬貸款應(yīng)收未收利息。本科目根據(jù)管理需要，下設(shè)二級(jí)科目，并按借款人進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生應(yīng)收未收利息時(shí)記收入，收回時(shí)記付出。
第三章 貸款展期
凡本行借款人在貸款到期前申請(qǐng)貸款展期，經(jīng)本行審查同意延長(zhǎng)還款期限，并簽訂展期協(xié)議的，信貸部門于貸款到期日前將展期協(xié)議副本送交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以辦理有關(guān)展期手續(xù)，并根據(jù)展期協(xié)議規(guī)定的利率、到期日對(duì)原借款賬戶進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
第四章 逾期貸款
一、借款人到期無正當(dāng)理由未償還貸款的，財(cái)會(huì)部門在貸款到期日的次日自動(dòng)辦理轉(zhuǎn)入逾期貸款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄：
借：146逾期貸款----某貸款戶
貸：有關(guān)貸款科目----某貸款戶
二、根據(jù)中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于逾期貸款，財(cái)會(huì)部在每季度結(jié)息日按日利率0.4‰計(jì)提應(yīng)收利息，并作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：141應(yīng)收利息----某貸款戶
貸：501利息收入----有關(guān)子目
收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：
借：112存放國內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)
或114存放國外同業(yè)款項(xiàng)
貸：141應(yīng)收利息----某貸款戶
三、借款人償還逾期貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：
借：112存放國內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)
或114存放國外同業(yè)款項(xiàng)
貸：146逾期貸款----某貸款戶
四、根據(jù)用款期限、還款日期計(jì)算清戶利息，并通知企業(yè)。款項(xiàng)收到，會(huì)計(jì)分錄同上。
五、經(jīng)信貸部門審查，發(fā)現(xiàn)貸款被挪用的，財(cái)會(huì)部門憑通知單在每季度結(jié)息日按日利率0.6‰計(jì)提應(yīng)收利息，會(huì)計(jì)分錄同上。
第五章 呆滯貸款
一、財(cái)會(huì)部門在貸款逾期滿1年的次日自動(dòng)辦理轉(zhuǎn)入呆滯貸款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄：
借：144呆滯貸款----某貸款戶
貸：146逾期貸款----某貸款戶
同時(shí)，將該筆貸款涉及的表內(nèi)應(yīng)收利息轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)分錄：
借：501利息收入----有關(guān)子目
貸：141應(yīng)收利息----某貸款戶
同時(shí)，收：0101表外應(yīng)收未收貸款利息
二、對(duì)于已轉(zhuǎn)入呆滯貸款的應(yīng)收貸款利息，不再計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”科目表外管理。記：
收：0101表外應(yīng)收未收貸款利息
三、呆滯貸款本息全部或部分收回時(shí)，按照償還貸款利息的金額記入“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”的付方。同時(shí)，借：112存放國內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)
或114存放國外同業(yè)款項(xiàng)
貸：144呆滯貸款----某貸款戶
501利息收入----有關(guān)子目
第六章 呆賬貸款
一、根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，并按程序報(bào)批轉(zhuǎn)入呆賬的貸款，財(cái)會(huì)部憑有關(guān)通知進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄：
借：145呆賬貸款----某貸款戶
貸：有關(guān)貸款科目----某貸款戶
二、對(duì)于轉(zhuǎn)入呆賬貸款的應(yīng)收貸款利息，同呆滯貸款利息管理辦法核算。
三、呆賬貸款本息全部或部分收回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：
借：112存放國內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)
或114存放國外同業(yè)款項(xiàng)
貸：145呆賬貸款----某貸款戶
501利息收入----有關(guān)子目
同時(shí)，按照償還貸款利息的金額記入“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”的付方。
第七章 呆賬準(zhǔn)備金的提取及呆賬的核銷
一、根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，銀行按各幣種貸款余額當(dāng)年年末數(shù)與上年年末數(shù)的差額的1％提取原幣種呆賬準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)分錄：
借：532業(yè)務(wù)費(fèi)用支出----29提取呆賬準(zhǔn)備金
貸：171貸款呆賬準(zhǔn)備
二、經(jīng)批準(zhǔn)呆賬可以核銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門憑行信貸資產(chǎn)管理委員會(huì)審批的核銷通知從該幣種呆賬準(zhǔn)備金中進(jìn)行核銷，會(huì)計(jì)分錄：
借：171貸款呆賬準(zhǔn)備
貸：145呆賬貸款----某貸款戶
已在呆賬準(zhǔn)備金中核銷的貸款另立備查簿，逐筆登記管理，并由有關(guān)部門繼續(xù)催收。收回已確認(rèn)核銷的呆賬，增加呆賬準(zhǔn)備金，并在年末按照規(guī)定比例對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。
第八章 壞賬準(zhǔn)備金的提取及壞賬的核銷
一、為便于及時(shí)清理應(yīng)收利息的壞賬損失，正確計(jì)算損益，根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，我行按年末表內(nèi)各幣種應(yīng)收利息余額的3‰差額提取原幣種壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄：
借：532業(yè)務(wù)費(fèi)用支出----30提取壞賬準(zhǔn)備金
貸：172壞賬準(zhǔn)備
二、經(jīng)批準(zhǔn)壞賬可以核銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門憑行信貸資產(chǎn)管理委員會(huì)或有關(guān)部門審批的核銷通知沖減該幣種提取的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄：
借：172壞賬準(zhǔn)備
貸：141應(yīng)收利息
如所提取的壞賬準(zhǔn)備不足以核銷壞賬損失，將超過部分直接計(jì)入當(dāng)期成本；收回已確認(rèn)核銷的壞賬損失，增加壞賬準(zhǔn)備，并在年末按照規(guī)定比例對(duì)壞賬準(zhǔn)備的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。
已掛賬滿1年的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”表外科目管理，并按借款人進(jìn)行明細(xì)管理。
已在壞賬準(zhǔn)備金中核銷的應(yīng)收利息，另立備查簿，逐筆登記管理，并由有關(guān)部門繼續(xù)催收。
第九章 附則
一、關(guān)于呆、壞賬核銷需報(bào)請(qǐng)國家有關(guān)部門審批的，按國家有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。
二、本辦法自公布之日起施行。本辦法由中國進(jìn)出口銀行財(cái)會(huì)部負(fù)責(zé)解釋、修改、補(bǔ)充。
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