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    2.編制比較資產(chǎn)負(fù)債表和比較利潤表

    （三）編制現(xiàn)金量表

    1.采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：

    第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；

    第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“產(chǎn)品銷售收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。本例調(diào)整分錄如下：

    1）分析調(diào)整產(chǎn)品銷售收入：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----一銷售商品收到的現(xiàn)金1201000

    應(yīng)收帳款----貨款 249000

    ----增值稅 51000

    貸：產(chǎn)品銷售收入 1250000

    應(yīng)收票據(jù)----貨款 200000

    未交稅金 51000

    利潤表中的產(chǎn)品銷售收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)。本例應(yīng)收帳款增加300000元，其中“應(yīng)收帳款----貨款”增加249000元，應(yīng)減少本期產(chǎn)品銷售收入，“應(yīng)收帳款----增值稅”增加51000元，與未交稅金相對應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少200000元均系貨款，應(yīng)加回本期產(chǎn)品銷售收入。

    2）分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本：

    借：產(chǎn)品銷售成本 750000

    應(yīng)付票據(jù)----貨款 100000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品支付的現(xiàn)金844700

    存貨 5300

    應(yīng)付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少5300元。

    3）計(jì)算產(chǎn)品銷售費(fèi)用付現(xiàn)：

    借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 20000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000

    本例中利潤表中所列銷售費(fèi)用與按現(xiàn)金制確認(rèn)數(shù)相同。

    4）調(diào)整本年產(chǎn)品銷售稅金及附加：

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 2000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付的除增值稅、

    所得稅以外的其他稅費(fèi) 2000

    本年支付的產(chǎn)品銷售稅金及附加。

    5）調(diào)整管理費(fèi)用：

    借：管理費(fèi)用 158000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 158000

    管理費(fèi)用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，此筆分錄先將管理費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支出的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，至于不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，再分別進(jìn)行調(diào)整。

    6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用：

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41500

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金 20000

    預(yù)提費(fèi)用 11500

    長期借款 10000

    本期增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時(shí)已全額計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金，所以要從“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量一一銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目內(nèi)沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預(yù)提費(fèi)用11500元和長期借款10000元均系利息費(fèi)用。

    7）分析調(diào)整投資收益：

    借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----一分得股利或

    利潤收到的現(xiàn)金 30000

    投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----收回投資

    所收到的現(xiàn)金 6500

    貸：投資收益 31500

    短期投資 15000

    投資收益應(yīng)從利潤表項(xiàng)目中調(diào)整出來，列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。

    8）分析調(diào)整所得稅：

    借：所得稅 102399

    貸：未交稅金 102399

    將利潤表中的所得稅調(diào)入未交稅金。

    9）分析調(diào)整營業(yè)外收入：

    借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----處置固定資產(chǎn)

    收到的現(xiàn)金 300000

    累計(jì)折舊 150000

    貸：營業(yè)外收入 50000

    固定資產(chǎn) 400000

    編制現(xiàn)金流量表時(shí)，需對營業(yè)外收入和支出進(jìn)行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。本例中營業(yè)外收入50000元是處置固定資產(chǎn)的利得，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。

    10）分析調(diào)整營業(yè)外支出：

    借：營業(yè)外支出 19700

    投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----一處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300

    累計(jì)折舊 180000

    貸：固定資產(chǎn) 200000

    本例中營業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。

    11）分析調(diào)整壞帳準(zhǔn)備：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與

    經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 900

    貸；壞帳準(zhǔn)備 900

    計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)都已列入管理費(fèi)用，因此壞帳準(zhǔn)備的期末期初差額應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用已在第5）筆分錄中全額調(diào)整到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----一支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中，因此需要補(bǔ)充調(diào)整。

    12）分析調(diào)整待攤費(fèi)用：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與

    經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10000

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----一購買商品支付的現(xiàn)金 90000

    貸：待攤費(fèi)用 100000

    待攤費(fèi)用減少數(shù)100000元中，包括兩部分內(nèi)容，一是攤銷的印花稅10000元，已計(jì)入管理費(fèi)用，基于和第11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用90000元，已計(jì)入制造費(fèi)用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計(jì)入到存貨成本中。由于存貨的變動(dòng)已在第2）筆分錄中全部調(diào)整到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品支付的現(xiàn)金中，所以這里要補(bǔ)充調(diào)整。

    13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)：

    借：固定資產(chǎn) 1501000

    貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----購建

    固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000

    在建工程 1400000

    本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設(shè)備101000元，

    二是在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元。

    14）分析調(diào)整累計(jì)折舊：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 80000

    貸：累計(jì)折舊 100000

    本期計(jì)提的折舊100000元中，計(jì)入管理費(fèi)用的20000元，計(jì)入制造費(fèi)用的80000元，基于和第12）筆分錄同樣的理由，應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。

    15）分析調(diào)整在建工程：

    借：在建工程 628000

    貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----購建

    固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000

    長期借款 150000

    應(yīng)付福利費(fèi) 28000

    未交稅金 100000

    本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個(gè)方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長期借款利息資本化150000元；三是應(yīng)付福利費(fèi)28000元。投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。

    16）分析調(diào)整無形資產(chǎn)：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與

    經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60000

    貸：無形資產(chǎn) 60000

    無形資產(chǎn)攤銷時(shí)已計(jì)入管理費(fèi)用，所以應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。理由同第11）筆分錄。

    17）分析調(diào)整短期借款：

    借：短期借款 250000

    貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量----償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 250000

    償還短期借款應(yīng)列入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

    18）分析調(diào)整應(yīng)付工資：

    借：應(yīng)付工資 300000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----一支付給

    職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300000

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 285000

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 15000

    貸：應(yīng)付工資 300000

    本期應(yīng)付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。上述分錄中，由于工資費(fèi)用分配時(shí)已分別計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，所以要補(bǔ)充調(diào)整。

    19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 39900

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 2100

    貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42000

    理由同上。本例中并沒有出現(xiàn)使用應(yīng)付福利費(fèi)的情況。若本期使用了應(yīng)付福利費(fèi)，則應(yīng)將這部分金額列入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中。

    20）分析調(diào)整未交稅金：

    借：未交稅金 239555

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的增值稅款 142466

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----一支付的所得稅款 97089

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----收到的增值稅

    銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款 161500

    貸：未交稅金 161500

    這里的第一筆調(diào)整分錄，是調(diào)整實(shí)際以現(xiàn)金交納的增值稅款、所得稅款以及購貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二筆分錄是調(diào)整收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應(yīng)按未交稅金的稅種分設(shè)明細(xì)帳，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。

    21）分析調(diào)整預(yù)提費(fèi)用：

    借：預(yù)提費(fèi)用 12500

    貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量----償付利息支付的現(xiàn)金 12500

    以現(xiàn)金支付利息。

    22）分析調(diào)整長期借款：

    借：長期借款 1000000

    貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量----償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1000000

    以現(xiàn)金償還長期借款。

    借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量----借款收到的現(xiàn)金 400000

    貸：長期借款 400000

    舉借長期借款。

    23）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：

    借：凈利潤 237901

    貸：未分配利潤 237901

    24）提取盈余公積：

    借：未分配利潤 35685.15

    貸：盈余公積 35685.15

    25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額：

    借：現(xiàn)金凈減少額 585555

    貸：現(xiàn)金 585555

    第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。

    現(xiàn)金流量表工作底稿

    2.采用T形帳戶法，具體步驟如下：

    仍沿用前面例子的資料：

    第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目）分別開設(shè)T形帳戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各該帳戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過入相反的方向；

    第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形帳戶，每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他帳戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)；

    第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。本例調(diào)整分錄基本上和工作底稿法下一樣。在實(shí)際工作中，若采用T形帳戶法，企業(yè)可省去一些不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄，以簡化編制現(xiàn)金流量表的工作量。

    1）分析調(diào)整產(chǎn)品銷售收入：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金1201000

    應(yīng)收帳款----貨款 249000

    ----增值稅 51000

    貸：產(chǎn)品銷售收入 1250000

    應(yīng)收票據(jù)----貨款 200000

    未交稅金 51000

    利潤表中的產(chǎn)品銷售收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)。本例應(yīng)收帳款增加300000元，其中“應(yīng)收帳款----貨款”增加249000元，應(yīng)減少本期產(chǎn)品銷售收入，“應(yīng)收帳款----增值稅”增加51000元，與未交稅金相對應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少200000元均系貨款，應(yīng)加回本期產(chǎn)品銷售收入。

    2）分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本：

    借：產(chǎn)品銷售成本 750000

    應(yīng)付票據(jù)----一貨款 100000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品支付的現(xiàn)金844700

    存貨 5300

    應(yīng)付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少5300元。

    3）計(jì)算產(chǎn)品銷售費(fèi)用付現(xiàn)：

    借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 20000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000

    本例中利潤表中所列銷售費(fèi)用與按現(xiàn)金制確認(rèn)數(shù)相同。

    4）調(diào)整本年產(chǎn)品銷售稅金及附加：

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 2000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi) 2000

    本年支付的產(chǎn)品銷售稅金及附加。

    5）調(diào)整管理費(fèi)用：

    借：管理費(fèi)用 158000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 158000

    管理費(fèi)用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，此筆分錄先將管理費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支出的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，至于不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，再分別進(jìn)行調(diào)整。

    6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用：

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41500

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金 20000

    預(yù)提費(fèi)用 11500

    長期借款 10000

    本期增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時(shí)已全額計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金，所以要從“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量一一銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目內(nèi)沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預(yù)提費(fèi)用11500元和長期借款10000元均系利息費(fèi)用。

    7）分析調(diào)整投資收益：

    借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----分得股利或

    利潤收到的現(xiàn)金 30000

    投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----收回投資所收到的現(xiàn)金 6500

    貸：投資收益 31500

    短期投資 15000

    投資收益應(yīng)從利潤表項(xiàng)目中調(diào)整出來，列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。

    8）分析調(diào)整所得稅：

    借：所得稅 102399

    貸：未交稅金 102399

    將利潤表中的所得稅調(diào)入未交稅金。

    9）分析調(diào)整營業(yè)外收入：

    借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----一處置固定資產(chǎn)

    收到的現(xiàn)金 300000

    累計(jì)折舊 150000

    貸：營業(yè)外收入 50000

    固定資產(chǎn) 400000

    編制現(xiàn)金流量表時(shí)，需對營業(yè)外收入和支出進(jìn)行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。本例中營業(yè)外收入50000元是處置固定資產(chǎn)的利得，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。

    10）分析調(diào)整營業(yè)外支出：

    借：營業(yè)外支出 19700

    投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----處置固定資產(chǎn)

    收到的現(xiàn)金 300

    累計(jì)折舊 180000

    貸：固定資產(chǎn) 200000

    本例中營業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。

    11）分析調(diào)整壞帳準(zhǔn)備：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 900

    貸：壞帳準(zhǔn)備 900

    計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)都已列入管理費(fèi)用，因此壞帳準(zhǔn)備的期末期初差額應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用已在第5）筆分錄中全額調(diào)整到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中，因此需要補(bǔ)充調(diào)整。

    12）分析調(diào)整待攤費(fèi)用：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10000

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品支付的現(xiàn)金90000

    貸：待攤費(fèi)用 100000

    待攤費(fèi)用減少數(shù)100000元中，包括兩部分內(nèi)容，一是攤銷的印花稅10000元，已計(jì)入管理費(fèi)用，基于和第11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用90000元，已計(jì)入制造費(fèi)用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計(jì)入到存貨成本中。由于存貨的變動(dòng)已在第2）筆分錄中全部調(diào)整到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量一購買商品支付的現(xiàn)金中，所以這里要補(bǔ)充調(diào)整。

    13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)：

    借：固定資產(chǎn) 1501000

    貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----購建固定資產(chǎn)

    支付的現(xiàn)金 101000

    在建工程 1400000

    本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設(shè)備101000元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元。

    14）分析調(diào)整累計(jì)折舊：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 80000

    貸：累計(jì)折舊 100000

    本期計(jì)提的折舊100000元中，計(jì)入管理費(fèi)用的20000元，計(jì)入制造費(fèi)用的80000元，基于和第12）筆分錄同樣的理由，應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。

    15）分析調(diào)整在建工程：

    借：在建工程 628000

    貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量----購建固定資產(chǎn)

    支付的現(xiàn)金 350000

    長期借款 150000

    應(yīng)付福利費(fèi) 28000

    未交稅金 100000

    本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個(gè)方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長期借款利息資本化150000元；三是應(yīng)付福利費(fèi)28000元、投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。

    16）分析調(diào)整無形資產(chǎn)：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他與

    經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60000

    貸：無形資產(chǎn) 60000

    無形資產(chǎn)攤銷時(shí)已計(jì)入管理費(fèi)用，所以應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。理由同第11）筆分錄。

    17）分析調(diào)整短期借款：

    借：短期借款 250000

    貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量----償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 250000

    償還短期借款應(yīng)列入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

    18）分析調(diào)整應(yīng)付工資：

    借：應(yīng)付工資 300000

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付給職工以及為職工

    支付的現(xiàn)金 300000

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 285000

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 15000

    貸：應(yīng)付工資 300000

    本期應(yīng)付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。上述分錄中，由于工資費(fèi)用分配時(shí)已分別計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，所以要補(bǔ)充調(diào)整。

    19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)：

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 39900

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量一支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 2100

    貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42000

    理由同上。本例中并沒有出現(xiàn)使用應(yīng)付福利費(fèi)的情況。若本期使用了應(yīng)付福利費(fèi)，則應(yīng)將這部分金額列入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中。

    20）分析調(diào)整未交稅金：

    借：未交稅金 239555

    貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的增值稅款 142466

    經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----支付的所得稅款 97089

    借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量----收到的增值稅

    銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款 161500

    貸：未交稅金 161500

    這里的第一筆調(diào)整分錄，是調(diào)整實(shí)際以現(xiàn)金交納的增值稅款、所得稅款以及購貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二筆分錄是調(diào)整收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應(yīng)按未交稅金的稅種分設(shè)明細(xì)帳，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。

    21）分析調(diào)整預(yù)提費(fèi)用：

    借：預(yù)提費(fèi)用 12500

    貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量----償付利息支付的現(xiàn)金 12500

    以現(xiàn)金支付利息。

    22）分析調(diào)整長期借款：

    借：長期借款 1000000

    貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量----償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1000000

    以現(xiàn)金償還長期借款。

    借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量----借款收到的現(xiàn)金 400000

    貸：長期借款 400000

    舉借長期借款。

    23）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：

    借：凈利潤 237901

    貸：未分配利潤 237901

    24）提取盈余公積：

    借：未分配利潤 35685.15

    貸：盈余公積 35685.15

    25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額：

    借：現(xiàn)金凈減少額 585555

    貸：現(xiàn)金 585555

    第四步，將調(diào)整分錄過入各T形帳戶，并進(jìn)行核對，該帳戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；

    第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形帳戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

    產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售成本