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類(lèi) 別：銀行法規(guī)文 號(hào)：開(kāi)行財(cái)會(huì)[1998]452號(hào)頒發(fā)日期：1998-01-13
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：金融業(yè)時(shí)效性：有效
各廳局，直屬單位，武漢分行：
根據(jù)《國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行頭寸資金運(yùn)作暫行辦法》的要求，現(xiàn)調(diào)整和增設(shè)“賣(mài)出回購(gòu)債券”等會(huì)計(jì)科目和核算手續(xù)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
附：
國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行頭寸資金運(yùn)作會(huì)計(jì)核算辦法
根據(jù)《國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行頭寸資金運(yùn)作暫行辦法》的要求，制訂《國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行頭寸資金運(yùn)作會(huì)計(jì)核算辦法》。
一、頭寸資金運(yùn)作會(huì)計(jì)科目設(shè)置
513“同業(yè)拆入”
本科目核算內(nèi)容按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。
517“金融性公司拆入”
本科目核算內(nèi)容按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。
514“拆放同業(yè)”
本科目核算內(nèi)容按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。
518“拆放金融性公司”
本科目核算內(nèi)容按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。
519“賣(mài)出回購(gòu)債券”
本科目核算我行賣(mài)出所持有的債券，約定于一定期間后，以預(yù)定的價(jià)格或收益率（回購(gòu)利率），將該種債券全額購(gòu)回的交易。
本科目按債券種類(lèi)和購(gòu)買(mǎi)債券單位進(jìn)行明細(xì)核算。
本科目屬負(fù)債類(lèi)科目，余額在貸方。
本科目列試算平衡表第2頁(yè)第17行，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的“同業(yè)拆入”項(xiàng)目。
524“買(mǎi)入返售債券”
本科目核算我行買(mǎi)入某種債券時(shí)，約定一定期間后，以預(yù)定的價(jià)格或收益率，再將該種債券全額返售的交易。
本科目按債券種類(lèi)和購(gòu)買(mǎi)債券單位進(jìn)行明細(xì)核算。
本科目屬資產(chǎn)類(lèi)科目，余額在借方。
本科目列試算平衡表第2頁(yè)第18行，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的“拆放同業(yè)”項(xiàng)目。
526“自營(yíng)庫(kù)存證券”
本科目核算我行買(mǎi)入或賣(mài)出政府債券（包括國(guó)債、金融債等流通債券）時(shí)的交易。我行采用實(shí)際成本記賬法核算。
本科目按債券種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
本科目屬資產(chǎn)類(lèi)科目，余額在借方。
本科目列試算平衡表中第2頁(yè)第19行，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的“拆放同業(yè)”項(xiàng)目。
二、頭寸資金運(yùn)作有關(guān)損益賬戶(hù)設(shè)置
917“證券銷(xiāo)售”
本科目核算我行在債券現(xiàn)貨交易中的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本及差價(jià)。
本科目按證券種類(lèi)分年度進(jìn)行明細(xì)核算。
本科目屬損益類(lèi)科目，期末應(yīng)無(wú)余額。
本科目列試算平衡表第5頁(yè)第26行，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。
在損益表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)下“手續(xù)費(fèi)收入”后，增設(shè)“證券銷(xiāo)售差價(jià)收入”項(xiàng)，反映本行證券銷(xiāo)售的差價(jià)收入，發(fā)生虧損用負(fù)數(shù)表示。
在年度損益明細(xì)表“手續(xù)費(fèi)收入”下增設(shè)“四、證券銷(xiāo)售差價(jià)收入”項(xiàng)，發(fā)生虧損用負(fù)數(shù)表示。
在903金融企業(yè)往來(lái)收入科目下，增設(shè)“債券利息收入戶(hù)”。
本明細(xì)戶(hù)核算發(fā)生債券回購(gòu)和債券現(xiàn)貨交易時(shí)產(chǎn)生的利息收入。
本明細(xì)戶(hù)列國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行年度損益明細(xì)表“金融企業(yè)往來(lái)收入”的第9項(xiàng)。
在904金融企業(yè)往來(lái)支出科目下，增設(shè)“債券利息支出戶(hù)”。
本明細(xì)戶(hù)核算發(fā)生債券回購(gòu)和債券現(xiàn)貨交易時(shí)產(chǎn)生的利息支出。
本明細(xì)戶(hù)列國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行年度損益明細(xì)表“金融企業(yè)往來(lái)利息支出”的第6項(xiàng)。
三、頭寸資金運(yùn)作會(huì)計(jì)核算手續(xù)
（一）拆借資金的核算手續(xù)
1.拆借資金的核算手續(xù)按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕133號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。
2.拆借資金利息的核算手續(xù)。拆借資金的利息，整月的按月利率計(jì)算，零頭日期按積數(shù)計(jì)算。
（1）拆出資金的利息核算：按照拆出資金的本金、期限和利率計(jì)算出應(yīng)收的利息，填制“計(jì)算利息清單”一式二聯(lián)，一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章送拆借單位，一聯(lián)留存，并根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：
借：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)
或：××科目----××戶(hù)
貸：金融企業(yè)往來(lái)收入----拆放同業(yè)利息收入戶(hù)
----拆放金融性公司利息收入戶(hù)
（2）拆入資金的利息核算：根據(jù)拆出單位的利息清單，經(jīng)審核無(wú)誤后，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：
借：金融企業(yè)往來(lái)支出----同業(yè)拆入利息支出戶(hù)
----金融性公司拆入利息支出戶(hù)
貸：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)
或：××科目----××戶(hù)
（二）債券回購(gòu)的核算手續(xù)1.正回購(gòu)的交易：賣(mài)出某種債券時(shí)，根據(jù)債券回購(gòu)的合同或協(xié)議，編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：
借：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)（賣(mài)出價(jià)）
貸：賣(mài)出回購(gòu)債券（賣(mài)出價(jià)）
按約定日期購(gòu)回該種債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：
借：賣(mài)出回購(gòu)債券（原賣(mài)出價(jià)）
金融企業(yè)往來(lái)支出----債券利息支出戶(hù)
（回購(gòu)與賣(mài)出的差價(jià)）
貸：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)
（實(shí)際回購(gòu)價(jià)）
或：××科目----××戶(hù)
2.逆回購(gòu)的交易：買(mǎi)入某種債券時(shí)，根據(jù)債券回購(gòu)的合同或協(xié)議，編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：
借：買(mǎi)入返售債券（買(mǎi)入價(jià)）
貸：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)（買(mǎi)入價(jià)）
按約定日期全額返售該種債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：
借：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)（返售價(jià)）
或：××科目----××戶(hù)
貸：買(mǎi)入返售債券（買(mǎi)入價(jià)）
金融企業(yè)往來(lái)收入----債券利息收入戶(hù)
（返售與買(mǎi)入的差價(jià)）
（三）債券現(xiàn)貨交易的核算手續(xù)
1.買(mǎi)入、賣(mài)出債券時(shí)的核算手續(xù)：
（1）買(mǎi)入債券時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：
借：自營(yíng)庫(kù)存證券
貸：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)
或：××科目----××戶(hù)
（2）賣(mài)出債券時(shí)的核算手續(xù)：賣(mài)出債券時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：
借：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)
或：××科目----××戶(hù)
貸：證券銷(xiāo)售
同時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售債券成本。
計(jì)算公式：
某種債券加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存?zhèn)瘜?shí)際成本＋本期買(mǎi)入債券實(shí)際成本）／（期初結(jié)存?zhèn)泵婵傤~+本期買(mǎi)入債券票面總額）
本期賣(mài)出債券的實(shí)際成本＝本期賣(mài)出債券票面總額×債券加權(quán)平均單位成本結(jié)轉(zhuǎn)賣(mài)出該種債券的實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄：
借：證券銷(xiāo)售
貸：自營(yíng)庫(kù)存證券
月終，將證券銷(xiāo)售差價(jià)收入結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄：
借：證券銷(xiāo)售
貸：本年利潤(rùn)
發(fā)生債券銷(xiāo)售差價(jià)虧損時(shí)，作相反分錄。
2.認(rèn)購(gòu)、兌付債券時(shí)的核算手續(xù)：
（1）認(rèn)購(gòu)債券的核算手續(xù)：購(gòu)買(mǎi)某種債券時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：
借：自營(yíng)庫(kù)存證券
貸：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)
（2）兌付債券的核算手續(xù)：購(gòu)入的債券到期兌付時(shí)，按照發(fā)行利率計(jì)算出應(yīng)收取的利息，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：
借：存放中央銀行款項(xiàng)----存款戶(hù)
或：××科目----××戶(hù)
貸：自營(yíng)庫(kù)存證券
金融企業(yè)往來(lái)收入----債券利息收入戶(hù)
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