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類 別：增值稅,消費(fèi)稅,企業(yè)所得稅文 號：皖國稅函[1998]287號頒發(fā)日期：1998-01-30
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各地、市國家稅務(wù)局，亳州市國家稅務(wù)局：
根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1998]72號文規(guī)定，在試點的基礎(chǔ)上，制定了《安徽省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、所得稅納稅申報審核評稅實施意見》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際研究實施。
安徽省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、所得稅納稅申報審核評稅實施意見
一、審核評稅工作是深化涉外稅收征管改革的一項重要舉措，是稅收征管流程中的必要組成部分，是一項專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，各地要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。有條 件的地方應(yīng)抽調(diào)熟悉涉外稅收業(yè)務(wù)的同志專項負(fù)責(zé)該項工作；涉外稅收業(yè)務(wù)少，條 件不具備的地方也應(yīng)指定人員兼職負(fù)責(zé)該項工作。
二、審核評稅的場所只應(yīng)限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，評稅人員一般不得到納稅人所在地進(jìn)行實地稽核和調(diào)取納稅人會計核算資料及賬薄憑證。審核評稅工作應(yīng)按評析----核實----認(rèn)定----處理四個步驟進(jìn)行，具體的操作規(guī)程由各地結(jié)合本地征管工作實際自行制定，并隨著該項工作的不斷發(fā)展，積極總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善、健全操作規(guī)程。
三、審核評稅人員應(yīng)根據(jù)納稅人的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，參考審核評稅主要內(nèi)容，對納稅人申報的真實性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析、比較，運(yùn)用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報稅款中存在的問題或疑點。
四、增值稅的主要審核評稅內(nèi)容增值稅審核評稅的主要依據(jù)是納稅人報送的各類納稅申報資料，包括：增值稅納稅報表主表、附表及附屬資料，財務(wù)會計報表，會計師查賬報告，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握各種資料。對增值稅審核評稅按月進(jìn)行，并應(yīng)在規(guī)定的納稅申報結(jié)束后20日內(nèi)完成，但對附報資料可近以下期限進(jìn)行審核。
1.對A類增值稅一般納稅人每年審核一次；
2.對B類增值稅一般納稅人每半年審核一次；
3.對C類增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人每月審核一次；對批準(zhǔn)延期申報的納稅人，應(yīng)在納稅人申報后5日內(nèi)完成。評稅主要內(nèi)容：
（一）內(nèi)銷貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所申報的收入適用稅率是否準(zhǔn)確，銷項稅額計算是否準(zhǔn)確。
（二）內(nèi)銷所申報的免稅收入是否符合免稅規(guī)定。
（三）出口貨物所申報的收入是否按照國家規(guī)定的退（免）稅辦法計算退（免）稅和應(yīng)納稅額。
（四）匯總開具的專用發(fā)票是否附有銷貨清單和價外費(fèi)用項目表；銷項發(fā)票開具內(nèi)容是否真實，票面所列“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”是否與實際相符。
（五）銷售給消費(fèi)者或使用單位的貨物，銷售的免稅貨物和銷售報關(guān)出口的貨物等是否開具了專用發(fā)票。
（六）是否按規(guī)定開具紅字發(fā)票，其紅字銷售額沖減銷售額合計是否符合規(guī)定。
（七）申報的進(jìn)項稅金是否有合法的抵扣憑證，進(jìn)項稅金扣除率申報是否準(zhǔn)確，按規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅金是否從進(jìn)項稅總額中轉(zhuǎn)出。
（八）取得的進(jìn)項發(fā)票項目是否齊全，是否超面額開具，抵扣聯(lián)上加蓋的印章 是否符合規(guī)定；取得的專用發(fā)票上的稅率或征收率適用是否正確，稅額計算是否準(zhǔn)確。
（九）收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資是否使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的收購發(fā)票，進(jìn)項稅額的計算是否正確；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票是否是小規(guī)模納稅人開，并作為抵扣憑證，計算抵扣了進(jìn)項稅額。
（十）是否將取得的應(yīng)在下期申報抵扣的進(jìn)項發(fā)票提前在本期申報抵扣進(jìn)項稅額。
五、消費(fèi)稅的主要審核評稅內(nèi)容消費(fèi)稅審核評稅的主要依據(jù)是納稅人報送的各類納稅申報資料，包括：消費(fèi)稅納稅申報表主表、附表及附屬資料，財務(wù)會計報表、會計師查賬報告，代扣代繳稅款報告表及附屬資料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握的各種資料。對消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅審核評稅按月進(jìn)行，并應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期結(jié)束后20日內(nèi)完成。對批準(zhǔn)延期申報的納稅人，審核評稅應(yīng)在納稅人申報后5日內(nèi)完成。對代扣代繳消費(fèi)稅稅款的扣繳義務(wù)人，審核評稅應(yīng)在扣繳義務(wù)人報送代扣代繳報告表后5日內(nèi)完成。評稅主要內(nèi)容：
（一）對《消費(fèi)稅納稅申報表》中的“產(chǎn)品名稱”、“適用稅率（稅額）”和“適用稅目”進(jìn)行審核，看其各種應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率（稅額）是否正確，銷售額是否包含增值稅，應(yīng)納稅額計算是否準(zhǔn)確。
（二）對于實行從價定率征收方法征稅的納稅人（金銀首飾經(jīng)營單位除外）先審核其有關(guān)財務(wù)報表，看增值稅與消費(fèi)稅的征稅產(chǎn)品范圍是否相同。如果相同，可將有關(guān)財務(wù)報表中的“產(chǎn)品銷售收入”以及《增值稅銷項發(fā)票明細(xì)帳（表）》中應(yīng)稅消費(fèi)品的“銷售收入”或“銷售額”與《消費(fèi)稅納稅申報表》中的“銷售額”相核對，看其是否一致。
（三）對于實行從量定額征收方法征稅的納稅人，可將其《消費(fèi)稅納稅申報表》中的“銷售數(shù)量”與有關(guān)財務(wù)報表中應(yīng)稅消費(fèi)品的“銷售數(shù)量”相核對，看是否一致。
（四）對于納稅人以外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，除應(yīng)按上述方法審核其計稅銷售額是否正確，還要審核其當(dāng)期購進(jìn)已稅消費(fèi)品的買價應(yīng)扣除的消費(fèi)稅額計算是否正確。然后再按“銷售額×適用稅率－（當(dāng)期購進(jìn)已稅消費(fèi)品發(fā)票所列買價×適用稅率－《已稅消費(fèi)品領(lǐng)用存月報表》上所列的”轉(zhuǎn)出扣除稅額“）”這一公式計算的結(jié)果與《消費(fèi)稅納稅申報表》中的“應(yīng)納稅額”相對，看其應(yīng)納稅額計算是否正確。
（五）對于納稅人以委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，除應(yīng)按上述方法審核其計稅銷售額是否正確外，還要審核其《委托加工合同》及《代扣代收稅款憑證》的真實性，然后按“銷售額×適用稅率－（《代扣代收稅款憑證》所列的”轉(zhuǎn)出扣除稅額“）”這一公式計算的結(jié)果與《消費(fèi)稅納稅申報表》中的“應(yīng)納稅額”相核對，看應(yīng)納稅額計算是否正確。
（六）申報的金銀首飾收入是否屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍，不符合金銀首飾范圍的應(yīng)稅首飾是否按照10%的稅率計算應(yīng)納稅額，免稅金銀首飾收入是否符合免稅規(guī)定。
（七）將納稅人當(dāng)期申報情況與上期申報情況進(jìn)行對比，看有無較大差異和其他異常情況，與日常掌握的納稅人情況有無較大出入，能否合理解釋。
六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的主要審核評稅內(nèi)容所得稅審核評稅的主要依據(jù)是納稅人報送的各類納稅申報資料，包括：所得稅納稅申報主表，附表及附屬資料，財務(wù)會計報表，會計師查賬報告，代扣代繳稅款報告表及附屬資料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握的各種資料。對納稅人所得稅的審核評稅按年度進(jìn)行，并應(yīng)在年度匯算清繳結(jié)束后30日內(nèi)完成。
對批準(zhǔn)延期申報的納稅人，審核評稅應(yīng)在納稅人申報后5日內(nèi)完成。對臨時申報納稅的納稅人，審核評稅應(yīng)在納稅人申報納稅后5日內(nèi)完成。對代扣代繳稅款的扣繳義務(wù)人，審核評稅應(yīng)在扣繳義務(wù)人報送代扣代繳稅款報告表后5日內(nèi)完成。所得稅評稅不包括預(yù)繳。評稅主要內(nèi)容：（
一）審核企業(yè)是否屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)范圍，是否屬于先進(jìn)技術(shù)或產(chǎn)品出口企業(yè)，并讓其提供稅務(wù)部門的批準(zhǔn)件，進(jìn)而判定其應(yīng)適用的稅收優(yōu)惠政策。
（二）審核企業(yè)年度所得稅申報表主表、附表上的項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅率及應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納所得稅額的計算是否正確。主表及附表與會計決算報表、注冊會計師查帳報告之間各項目的邏輯關(guān)系是否清楚，計算是否正確。
（三）審核企業(yè)支付職工的工資和福利費(fèi)是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后的標(biāo)準(zhǔn)提取列支，對職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、退休養(yǎng)老保險金、待業(yè)保險金、交際應(yīng)酬費(fèi)等稅前限制列支項目的提取進(jìn)行審核。對企業(yè)在營業(yè)外支出的罰款、賠償金、違約金、非公益性捐贈、贊助性支出等在申報時是否已作納稅調(diào)整。
（四）審核流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的損失處理；取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)的計提折舊，固定資產(chǎn)改變折舊方法和縮短折舊年限的；固定資產(chǎn)少留殘值的；從事信貸以外業(yè)務(wù)的企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金等需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核方可提取列支的項目是否有報批手續(xù)，計算數(shù)字是否正確。
（五）對納稅人代扣代繳稅款情況應(yīng)審核企業(yè)在支付境外企業(yè)利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得時是否及時足額扣繳了預(yù)提所得稅；需要按有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率扣稅的是否履行了有關(guān)手續(xù)。
（六）審核企業(yè)經(jīng)營范圍，對無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實際經(jīng)營活動中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)比重多大，均不能享受優(yōu)惠規(guī)定；審核生產(chǎn)性外商投資企業(yè)中非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入在全部業(yè)務(wù)收入中所占的比重，確定其適用的免、減稅優(yōu)惠待遇。
（七）審核虧損抵補(bǔ)是否正確；獲利年度計算是否正確。
（八）將企業(yè)納稅申報情況與日常掌握的納稅人情況及同行業(yè)納稅情況進(jìn)行綜合對比分析，看有無較大出入，若出入較大應(yīng)讓企業(yè)做出合理解釋。
七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核評稅的其他內(nèi)容。
八、審核評稅工作結(jié)束后，審核評稅人員應(yīng)按規(guī)定將需要退還的附報資料退還給企業(yè)，收取的其他資料做為企業(yè)納稅資料存檔保存。
九、本實施意見于1999年1月1日起執(zhí)行。
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