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各省轄市國家稅務(wù)局：

    現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法〉的通知》（國稅發(fā)〈1998〉220號(hào)，以下簡稱《實(shí)施辦法》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際，補(bǔ)充規(guī)定如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告省局。

    一、《實(shí)施辦法》適用于經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立，并已辦理工商、稅務(wù)登記的城市商業(yè)銀行。

    二、城市商業(yè)銀行必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行《實(shí)施辦法》和國家有關(guān)的法律、法規(guī)，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，強(qiáng)化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，依法計(jì)算和繳納國家稅收。

    三、城市商業(yè)銀行必須按《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置總帳、明細(xì)帳、輔助帳，按規(guī)定編制和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其他附表和財(cái)務(wù)情況說明書）。

    城市商業(yè)銀行應(yīng)在季度終了后十五日、年度終了后二個(gè)月內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)、省轄市國稅局、省國家稅務(wù)局報(bào)送季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表。上報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)附中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告。

    城市商業(yè)銀行采用計(jì)算機(jī)記帳的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記帳軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)備案。

    四、城市商業(yè)銀行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。

    五、城市商業(yè)銀行在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢及出售凈損失、壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等無法抗拒因素造成的非常損失，由城市商業(yè)銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在有關(guān)費(fèi)用中列支，并準(zhǔn)予稅前扣除。

    （一）城市商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)各種固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)建立定期或不定期的盤點(diǎn)制度，年度終了前必須進(jìn)行一次全面清查，對(duì)盤盈、盤虧、毀損及報(bào)廢等應(yīng)查明情況，分析原因，劃清責(zé)任，及時(shí)造列清冊(cè)，分別處理。

    （二）城市商業(yè)銀行當(dāng)期發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢及出售凈損失，應(yīng)于年度終了前一個(gè)月內(nèi)，提出申請(qǐng)，并填報(bào)《財(cái)產(chǎn)損失審批表》連同資產(chǎn)盤存資料及有關(guān)證明各一式三份，報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)審核后，按下列權(quán)限審批予以列支并準(zhǔn)予稅前扣除：

    1、城市商業(yè)銀行發(fā)生的投資損失、壞帳損失每筆在30萬元（含）以下的，由省轄市國家稅務(wù)局審批；投資損失、壞帳損失每筆在30萬元以上的，逐級(jí)轉(zhuǎn)報(bào)省國家稅務(wù)局審批。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得作為投資損失沖減城市商業(yè)銀行的應(yīng)納稅所得額。城市商業(yè)銀行按權(quán)益法核算的投資損失不得在稅前扣除。

    2、城市商業(yè)銀行固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢及出售凈損失（扣除保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失）單項(xiàng)金額在50萬元（含）以下的，由省轄市國稅局審批；50萬元以上的，逐級(jí)轉(zhuǎn)報(bào)省國家稅務(wù)局審批。

    3、對(duì)屬于經(jīng)批準(zhǔn)已在成本中列支的固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，不再計(jì)入營業(yè)外支出，由省轄市國家稅務(wù)局審批后，直接沖減固定資產(chǎn)備查簿中的有關(guān)資產(chǎn)；毀損、報(bào)廢資產(chǎn)的凈收入計(jì)入營業(yè)外收入。

    六、城市商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)需要而購建的大、中型計(jì)算網(wǎng)絡(luò)以及隨同計(jì)算網(wǎng)絡(luò)購進(jìn)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，作為固定資產(chǎn)核算。其中大中型計(jì)算網(wǎng)絡(luò)包括主機(jī)、交換機(jī)、路由器、調(diào)制解調(diào)器、集線器、服務(wù)器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。

    單獨(dú)購置的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同約定的受益年限進(jìn)行推銷；沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi) 平均攤銷。

    七、固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法和工作量法。對(duì)技術(shù)進(jìn)步較快和使用壽命受工作環(huán)境影響較大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、運(yùn)鈔車、ATM自動(dòng)存（?。┛顧C(jī)等固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審批后，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

    八、城市商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)（包括營業(yè)用房、辦公用房裝修費(fèi)）按實(shí)際發(fā)生數(shù)，經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批后，據(jù)實(shí)列入成本。其中：對(duì)單項(xiàng)修理費(fèi)用在50萬元（含）以下的，經(jīng)城市商業(yè)銀行審核后，由省轄市國家稅務(wù)局審批；50萬元以上的，經(jīng)主管國家稅務(wù)局審核后，逐級(jí)轉(zhuǎn)報(bào)省國家稅務(wù)局審批。

    已在成本中列支，但符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器、設(shè)備，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)設(shè)置備查帳簿。

    九、對(duì)已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照實(shí)際發(fā)生的工程成本，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折舊。竣工決算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價(jià)和已計(jì)提的折舊。

    十、城市商業(yè)銀行實(shí)行由支行分別繳納企業(yè)所得稅的，可以向所屬支行提?。ǚ?jǐn)偅┕芾碣M(fèi)。支行按規(guī)定上交的管理費(fèi)可以稅前扣除。城市商業(yè)銀行提取（分?jǐn)偅┕芾碣M(fèi)的具體辦法可按蘇國稅發(fā)（1997）168號(hào)通知的規(guī)定執(zhí)行。

    十一、城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)一律按有效支出憑證據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。

    十二、城市商業(yè)銀行為安全防范需要而購置的監(jiān)視裝置，包括攝像頭、錄相機(jī)、畫面分割器、監(jiān)視屏控制臺(tái)、線路以及安裝費(fèi)，經(jīng)省轄市國家稅務(wù)局審批后可在安全防范費(fèi)中列支。

    十三、城市商業(yè)銀行以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷，其中耐用年限不得短于五年。

    城市商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)需要以經(jīng)營租賃方式租入的營業(yè)用房、汽車、電子設(shè)備等固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，據(jù)實(shí)列入成本。

    十四、職工教育經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的2.5%計(jì)提。

    十五、對(duì)因債權(quán)人原因無法支付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，應(yīng)付款項(xiàng)的掛帳期不得長于三年。但對(duì)商業(yè)銀行向固定客戶收取的可循環(huán)使用的回單箱等的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。已轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的應(yīng)付帳款在以后年度支付時(shí)在營業(yè)外支出中列支。

    十六、城市商業(yè)銀行按不超過應(yīng)納稅所得額（不含獎(jiǎng)金支出）的5%的比例發(fā)放的獎(jiǎng)金，經(jīng)省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。虧損的城市商業(yè)銀行不實(shí)行稅前提取獎(jiǎng)金的辦法。

    上述獎(jiǎng)金不得計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

    十七、年度終了時(shí)城市商業(yè)銀行可按年末貸款余額（扣除委托貸款、以國債為抵押物的抵押貸款）的1%差額提取呆帳準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)入次年使用。年度中間收回已核銷貸款呆帳致使準(zhǔn)備金余額超過年末放款余額的1%的，當(dāng)年可不予沖回，結(jié)轉(zhuǎn)至次年使用。對(duì)實(shí)際核銷的呆帳貸款超過呆帳準(zhǔn)備金的部分，當(dāng)年可全額補(bǔ)提呆帳準(zhǔn)備金。但繳納所得稅時(shí)補(bǔ)提的呆帳準(zhǔn)備金部分應(yīng)作納稅調(diào)整，統(tǒng)一計(jì)算本年應(yīng)納稅所得額并依法繳納企業(yè)所得稅。

    十八、城市商業(yè)銀行按照法定程序取得的抵押品、質(zhì)押品的計(jì)價(jià)凈收入（抵押品、質(zhì)押品計(jì)價(jià)價(jià)值扣除取得抵押品、質(zhì)押品的費(fèi)用后的凈值）按以下程序處理。

    （一）將抵押品、質(zhì)押品的凈收入轉(zhuǎn)入有關(guān)資產(chǎn)帳戶，同時(shí)沖減貸款本金與應(yīng)收利息。具體按《實(shí)施細(xì)則》第四十條的規(guī)定辦理。

    （二）抵押品、質(zhì)押品拍賣、變賣的凈收入（抵押品、質(zhì)押品凈收入扣除拍賣、變賣費(fèi)用后的凈值）與抵押品、質(zhì)押品計(jì)價(jià)凈收入的差額，按以下規(guī)定處理：

    1、拍賣、變賣凈收入低于計(jì)價(jià)凈收入的差額部分，按《實(shí)施細(xì)則》第四十一條第一款的規(guī)定處理。

    2、拍賣、變賣凈收入等于計(jì)價(jià)凈收入時(shí)，不作帳務(wù)處理。

    3、拍賣、變賣凈收入高于計(jì)價(jià)凈收入時(shí)，按《實(shí)施細(xì)則》第四十一條第三款的規(guī)定處理。

    十九、呆帳貸款的核銷辦法、審批權(quán)限在國家稅務(wù)總局另有規(guī)定前，仍按蘇國稅發(fā)（1997）562號(hào)文件規(guī)定辦理。

    附：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》的通知（略）