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    截至1999年底，我國利用世行貸款協(xié)議總額達336.38億美元，貸款項目涉及工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、能源、交通、社會發(fā)展、文教衛(wèi)生等方面。世行貸款在我國引進外資工作中占有極其重要的地位。為了更加有效地引進和使用世行貸款，提高投資效益，財政部于2000年1月21日印發(fā)了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)就《辦法》的有關(guān)問題作些解答。

    問：為什么要制定本《辦法》？

    答：在世界銀行貸款項目管理工作中，財會核算與管理是貫穿于整個項目周期的一項專業(yè)性很強的工作，是項目管理的中心環(huán)節(jié)，擔(dān)負著經(jīng)濟核算、財會管理、監(jiān)督、檢查等方面的重要任務(wù)。做好世行貸款項目的財會核算與管理工作，具有十分重要的作用。但是，由于各方面的原因，原有的世行貸款項目會計核算辦法比較零散，不規(guī)范、不統(tǒng)一，在一定程度上造成了世行貸款項目會計核算工作的混亂和淡化。因此，迫切需要制定一套比較系統(tǒng)的會計核算辦法。

    問：世行貸款項目會計核算辦法經(jīng)歷了哪幾個發(fā)展階段？

    答：自1980年5月我國恢復(fù)在世界銀行的合法席位以來，世界銀行貸款項目的會計核算辦法大致經(jīng)歷了以下四個階段：

    （一）1980年5月至1993年8月的起步探索階段。這一階段，世行貸款項目財會核算與管理工作剛剛起步，基本上是一個項目制定一套財會制度，對涉及幾個省（區(qū)）、市的項目，甚至是一個項目就有幾套財會制度?；鶎禹椖繂挝粚嶋H操作的難度很大，而且有關(guān)的會計指標不具可比性，難以進行匯總和分析，財會核算與管理工作比較混亂，與國際慣例差距較大。

    （二）1993年8月至1996年底的逐步統(tǒng)一階段。1993年8月財政部在總結(jié)各級財政部門和有關(guān)項目主管部門管理項目的方法和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，研究制定了《世界銀行貸款項目財會管理暫行規(guī)定》，世界銀行貸款項目的財會核算與管理工作逐步走向統(tǒng)一。但是，其中對項目建成交付使用資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)的折舊等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，違背了我國現(xiàn)行基本建設(shè)投資體制和財務(wù)管理體制分工的要求以及會計核算的相關(guān)性、客觀性原則，且有關(guān)概念比較模糊，在具體操作中很難準確界定。

    （三）從1997年起的初步規(guī)范階段。1996年下半年，財政部世行司組織有關(guān)人員對原規(guī)定中的“財務(wù)報告”部分進行較大幅度的修改，形成了《世界銀行貸款項目財務(wù)報告暫行規(guī)定》（以下簡稱新規(guī)定）。新規(guī)定對項目單位對外報送會計報告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和格式，以及確認和計量的方法和口徑作了規(guī)定，也就是說僅規(guī)定了會計核算的最終產(chǎn)品----項目單位對外報告的質(zhì)量標準和要求。在新規(guī)定的統(tǒng)馭下，項目單位可以根據(jù)這種標準和要求，結(jié)合本單位的實際情況，進一步設(shè)計具體的會計核算制度，給項目單位充分的自主權(quán)，適應(yīng)了會計改革的要求。

    （四）從2000年1月起的規(guī)范化實施階段。為了進一步加強世行貸款項目的會計核算工作，強化項目管理，財政部國際司聯(lián)合世界銀行駐北京代表處根據(jù)基本建設(shè)單位財務(wù)制度和《國有建設(shè)單位會計制度》等有關(guān)規(guī)定和世行貸款財務(wù)管理系統(tǒng)及審計指南的要求，制定了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》。本《辦法》對會計科目及其使用、會計報表種類、格式和編制都作了詳細、具體的規(guī)定，是世行貸款項目第一個完整的會計核算辦法。世界銀行貸款項目的財會管理工作將從此進入規(guī)范化管理階段。

    問：《辦法》具有哪些特點？

    答：《辦法》主要具有以下特點：

    1.以世界銀行貸款項目執(zhí)行單位作為會計主體。為方便世界銀行貸款項目執(zhí)行單位的使用，本《辦法》的適用范圍與基本建設(shè)會計制度的范圍一致，即適用于所有執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的世行貸款項目。對于不使用《國有建設(shè)單位會計制度》的世界銀行貸款項目，要求在執(zhí)行其本行業(yè)會計制度的同時，依據(jù)本《辦法》，向財政部和世界銀行報送資金平衡表、項目進度表、信貸協(xié)定執(zhí)行情況表或貸款協(xié)定執(zhí)行情況表以及專用賬戶報表等財務(wù)報表。

    2.以世行貸款項目單位使用的全部內(nèi)資和外資作為核算對象。在世界銀行貸款項目的總投資中，世界銀行一般只提供項目所需的部分資金，約占項目總投資的35－50％，個別的項目可能會高一些。所以，借款人還必須同時依靠國內(nèi)提供一部分資金。在這種情況下，項目單位必須對外資和內(nèi)資進行全面核算，以綜合反映內(nèi)外資的使用情況及項目的整體進度。而本《辦法》正滿足了這種需求。

    3.區(qū)分寬限期與還本期、建設(shè)期、生產(chǎn)經(jīng)營期等，不同的期間實行不同的會計核算辦法。寬限期是指在世界銀行貸款期限內(nèi)，項目單位只需支付貸款的利息、手續(xù)費和承諾費，而無需償還貸款本金的期間（國際復(fù)興開發(fā)銀行貸款寬限期一般為3－5年、國際開發(fā)協(xié)會信貸寬限期為10年）。寬限期結(jié)束后，項目進入還本期。此時，項目單位不僅要按期支付世界銀行貸款利息、手續(xù)費和承諾費，還要按期償還貸款本金。建設(shè)期是指從項目立項到項目竣工的期間。項目竣工后，隨著有關(guān)資產(chǎn)交付生產(chǎn)使用單位使用，項目即進入生產(chǎn)經(jīng)營期。

    寬限期不完全等同于建設(shè)期，還本期也不同于生產(chǎn)經(jīng)營期。但在世界銀行貸款中，一般以項目建設(shè)期作為貸款的寬限期。項目建成交付使用后進入生產(chǎn)經(jīng)營期，同時也進入還本期。因此，本《辦法》主要用于反映項目建設(shè)期（寬限期）資金的籌措和使用情況，而項目建成投產(chǎn)后（還本期）的會計核算則執(zhí)行其所在行業(yè)的會計制度。

    4.對世界銀行貸款利息、手續(xù)費和承諾費進行明細核算。使用國際復(fù)興開發(fā)銀行的貸款資金要支付利息，使用國際開發(fā)協(xié)會的信貸資金要支付手續(xù)費。世界銀行還要對貸款中已經(jīng)承諾尚未提取的部分，按一定的年率收取承諾費。正確計算和及時對外支付世界銀行貸款利息、手續(xù)費和承諾費，直接影響到項目建設(shè)成本的真實性、準確性和完整性以及我國政府的外債信譽。因此，項目單位必須對世界銀行貸款利息、手續(xù)費和承諾費進行明細核算，詳細反映世界銀行貸款有關(guān)息、費的發(fā)生和繳納情況。

    5.世界銀行貸款的各種風(fēng)險均納入成本核算，由借款人承擔(dān)。世界銀行對其貸款資金在按其籌資成本收取利息的同時，還要求借款人承擔(dān)各種風(fēng)險和損益，如：利率風(fēng)險（因國際復(fù)興開發(fā)銀行貸款實行浮動利率而引起的利率變動的風(fēng)險）和匯率風(fēng)險（包括國際復(fù)興開發(fā)銀行貸款資金的貨幣總庫制風(fēng)險、國際開發(fā)協(xié)會信貸資金的特別提款權(quán)對各種現(xiàn)實外幣的匯率風(fēng)險、各種現(xiàn)實外幣之間及其對借款人本國貨幣的匯率風(fēng)險、貸款貨幣與還款貨幣的匯率風(fēng)險等）；等等。項目單位必須加強對世界銀行貸款各種風(fēng)險和損益的核算，及時調(diào)整（增加或沖減）項目建設(shè)成本。

    6.以債務(wù)通知單為依據(jù)記錄世行債務(wù)金額。世界銀行貸款資金實行提款報賬制，隨項目的進度予以支付。所以一般一個項目貸款的提款支付，要持續(xù)6－9年時間。在此期間，項目單位會計核算反映的世界銀行貸款債務(wù)應(yīng)以世界銀行的付款通知單反映的債務(wù)幣種和金額記帳，而不是按實際申請或收到的幣種和金額記帳。

    7.世界銀行貸款項目要單獨建賬，獨立核算。世界銀行貸款項目的資金是?？顚Ｓ玫模澜玢y行定期要對項目的執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，保證每一筆貸款資金均用于事先指定的目的和用途。所以，擁有專用賬戶的項目單位要單獨建賬，獨立核算項目執(zhí)行過程中所發(fā)生的一切合理費用支出，而不能與經(jīng)營費用混合核算。

    8.世界銀行貸款項目外幣業(yè)務(wù)的核算，采用外幣分賬制核算辦法。由于世界銀行貸款業(yè)務(wù)涉及到多種貸幣，為了簡化核算手續(xù)，減輕核算工作量，根據(jù)《財政部關(guān)于頒發(fā)〈世界銀行貸款項目財會管理暫行規(guī)定〉的通知》〔（93）財世字第127號〕的規(guī)定，項目單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，采用外幣分賬制的會計核算方法，將外幣業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)分別設(shè)賬核算，外幣賬戶只登記外幣金額，平時不反映其折合記賬本位幣的金額，年終時折合為本位幣過賬或直接匯編統(tǒng)一的會計報表。

    9.會計報表體系充分考慮了世界銀行在項目管理方面的要求。在《辦法》規(guī)定的會計報表體系中，《項目進度表》按項目投資來源渠道、項目內(nèi)容，分別列示了資金來源和資金運用的本期發(fā)生額及累計完成額，并提供了本期完成計劃百分比、累計完成計劃百分比等相對指標；《貸款／信貸協(xié)定執(zhí)行情況表》按世行貸款的支付類別，分別列示了本期提款數(shù)和累計提款數(shù)等財務(wù)指標（多幣種）。這些財務(wù)指標能夠準確反映世行貸款支付進度、國內(nèi)配套資金落實情況和項目整體執(zhí)行進度，便于世界銀行對項目實行全過程的控制與監(jiān)督，防止可能出現(xiàn)的偏差和問題。

    問：為什么要以《國有建設(shè)單位會計制度》為基礎(chǔ)，并結(jié)合世行貸款財務(wù)管理系統(tǒng)及審計指南的要求制定本《辦法》？

    答：首先，世界銀行貸款項目中絕大部分為基本建設(shè)項目，這些項目既利用世行貸款，又使用國內(nèi)的基本建設(shè)資金，在這種情況下，項目單位必須執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，定期向國內(nèi)基本建設(shè)主管部門報送財務(wù)報告。其次，世界銀行貸款項目總投資中世行貸款所占份額較大，世界銀行作為投資方之一要求項目單位定期向其提供符合其政策要求的財務(wù)報告，因此項目單位的財務(wù)管理辦法又必須結(jié)合世行貸款項目的特點，符合《世界銀行貸款項目財務(wù)報告和審計指南》的要求。

    問：在執(zhí)行《辦法》時應(yīng)注意哪些問題？

    答：在執(zhí)行《辦法》時，主要應(yīng)注意兩個方面的問題：

    1.在世行貸款執(zhí)行過程中，我國逐步形成了一套以財政部門為世行資金管理部門，項目辦為項目整體操作部門的世行貸款管理體系。在這種情況下，依據(jù)《辦法》，世行項目的建賬工作主要集中于項目單位，但由于世行貸款專用賬戶都設(shè)在財政部門，因此，專用賬戶報表將由財政部門提供。

    2.以項目1998年7月1日世行執(zhí)行董事會是否批準作為是否執(zhí)行本《辦法》的依據(jù)。具體地說，在此日期后批準的世行貸款項目，要求按照本《辦法》建立核算體系；而在此日期之前已經(jīng)批準的項目，由最高一級項目辦來決定是否采用本《辦法》，但需保證同一項目核算體系的統(tǒng)一性。

    問：如何貫徹執(zhí)行和發(fā)展《辦法》？

    答：本《辦法》是在兼顧目前國內(nèi)和世行不同政策要求下，我國世界銀行貸款項目第一個完整的會計核算辦法。它在加強經(jīng)濟核算，監(jiān)督投資使用以及項目建設(shè)進度管理等方面，都將起到十分重要的作用。因此，各項目單位對此必須予以高度重視，集中力量加強培訓(xùn)，使各級項目財會人員深刻領(lǐng)會《辦法》，并認真貫徹執(zhí)行。

    當然，將項目建設(shè)單位與項目接收使用單位分離為兩個獨立的核算主體，確實不符合社會主義市場經(jīng)濟的要求，因此應(yīng)視我國投資體制及有關(guān)配套制度的改革進程，在條件具備時逐步實現(xiàn)項目建設(shè)單位財務(wù)會計與項目接收使用單位財務(wù)會計的并軌，今后我們將加強這方面的研究工作。