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類 別：企業(yè)會計準則文 號：京地稅企[2000]61號頒發(fā)日期：1999-03-11
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各區(qū)縣地方稅務(wù)局、各分局：
現(xiàn)將北京市財政局轉(zhuǎn)發(fā)財政部<<關(guān)于印發(fā)<股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定>的通知>>（京財會[1999]1581號）文件轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。
二000年二月十二日
轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定〉的通知》的通知
京財會[1999]1581號
市屬各單位、各區(qū)縣財政局、燕山財政分局、開發(fā)區(qū)分局、各股份有限公司：
現(xiàn)將財政部《關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定〉的通知》（京財會字[1999]35號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我局。
一九九九年十一月三十日
關(guān)于印發(fā)《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》
的通知
財會字[1999]35號
國務(wù)院有關(guān)部委、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：
現(xiàn)將《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。
附件1：《股份有限公司會計制度》有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定
《股份有限公司會計制度》有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定
《股份有限公司會計制度----會計科目和會計報表》（以下簡稱《股份有限公司會計制度》）發(fā)布并實施1年多來，我們收到了各方面的來信、來函，就有關(guān)資產(chǎn)減值準備的實施范圍等會計處理提出了意見，對此，經(jīng)研究，現(xiàn)對《股份有限公司會計制度》補充規(guī)定如下：
一、關(guān)于各項資產(chǎn)減值準備的適用范圍
公司（無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應(yīng)按照《股份有限公司會計制度》中對境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司規(guī)定的提取壞帳準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，以及長期投資減值準備的要求，計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準備。
公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計制度的規(guī)定，合理地確定各項資產(chǎn)減值準備的計提方法，除法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息等情況下可以變更會計政策外，計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。
二、關(guān)于計提壞帳準備的范圍
公司的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同）是否能夠作為一項資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負債表上，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認和計量。計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞帳準備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項愈期5年以上），下列各種情況不能全額提取壞賬準備：
1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；
2、計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的；
3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；
4、其他已愈期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。
公司對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，不能不計提壞帳準備。
公司對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
對公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。
在“資產(chǎn)負債表”上，將“其他應(yīng)收款”項目移至“應(yīng)收賬款”項目下，“應(yīng)收賬款凈額”改為“應(yīng)收款項凈額”。其他應(yīng)收款計提的壞帳準備，在資產(chǎn)負債表上列示于“壞賬準備”項目內(nèi)，并在會計報表附注中說明。
公司除按《股份有限公司會計制度》規(guī)定應(yīng)披露壞賬準備的計提方法等外，還應(yīng)在會計報表附注中分項披露如下事項：
1、本年度全額計提壞賬準備，或計提壞帳準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)說明計提的比例以及理由；
2、以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；
3、對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提，或計提壞帳比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；
4、本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。
三、會計政策變更的處理
公司按本規(guī)定變更相關(guān)會計政策的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。原按應(yīng)收帳款余額的3‰-5‰計提壞帳準備的公司，按本規(guī)定改為其他計提方法或仍按應(yīng)收賬款余額百分比法但改變計提比例的，此次作為會計政策變更處理。其后，如公司再改變壞帳準備的計提方法和比例，則作為會計估計變更處理。公司的短期投資期末原按成本計價的，按本規(guī)定改為成本與市價孰低計價；存貨原按成本計價的，按本規(guī)定改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價；長期投資原未計提減值準備，按本規(guī)定改為計提減值準備的，一律作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理。
按本規(guī)定變更會計政策采用追溯調(diào)整法的，其會計處理按《企業(yè)會計準則----會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定執(zhí)行。
四、《股份有限公司會計制度》中與已發(fā)布的具體會計準則不一致的，或《股份有限公司會計制度》中所涉及的概念未說明具體運用方法的，如公允價值等，均按相關(guān)具體會計準則執(zhí)行。
附件2：會計政策變更追溯調(diào)整法舉例
會計政策變更追溯調(diào)整法舉例
例：某股份有限公司于1996年1月1日設(shè)立，該公司1996年至1998年壞帳準備按應(yīng)收賬款余額的5‰計提，期末短期投資和存貨均按成本計價，長期投資不計提減值準備。該公司從1999年1月1日起，會計政策作如下變更：
1、壞賬準備按賬齡分析法計提，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，規(guī)定的提取比例為：愈期1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的5%計提；愈期1-2年的，按其余額的10%計提；愈期2-3年的，按其余額的30%計提；愈期3-4年的，按其余額的50%計提；愈期4-5年的，按其余額的80%計提；愈期5年以上的，按其余額的100%計提（注：此處規(guī)定的比例僅限于本例使用，并不意味著公司應(yīng)按上述比例計提壞帳準備）。
2、期末短期投資按成本與市價孰低計價，并按投資總體計提跌價準備。
3、期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。
4、期末長期投資計提減值準備。
該公司所得稅率為33%；按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金。該公司有關(guān)應(yīng)收帳款、存貨、短期投資和長期投資的資料以及會計政策變更的累積影響數(shù)如表（一至八表）（假設(shè)上述會計政策變更對利潤的影響不能調(diào)整應(yīng)納稅所得額），其會計政策變更相關(guān)的會計處理如下：
1、應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資資料以及計算會計政策變更累積影響數(shù)
（1）應(yīng)收賬款各年余額、賬齡及應(yīng)提壞賬準備表（表一）單位：元
注1：第一，按5‰計提壞帳準備各年壞賬準備的余額為：
1996年：5000000×5‰=25000（元）
1997年：6100000×5‰=30500（元）
1998年：9000000×5‰=45000（元）
第二，已提壞帳的計算
1997年已提壞帳=1710000+（30500-25000）=1715500（元）
1998年已提壞帳=2120000+（45000-30500）=2134500（元）
第三，稅后影響的計算
1996年稅后影響=1710000-25000=1685000（元）
1997年稅后影響=2120000-1715500=404500（元），或=2120000-1710000-（30500-25000）=404500，或=2120000-1685000-30500=404500（元）
1998年稅后影響=3265000-2134500=1130500（元），或=3265000-2120000-（45000-30500）=1130500（元），或=3265000-1685000-404500-45000=1130500（元）
（3）短期投資各年余額及市價表（表三） 單位：元
2、賬務(wù)處理
（1）上述各項會計政策變更的累積影響數(shù)合計=3220000+28000+1500000+1500000=6248000（元）
（2）會計政策變更的累積影響數(shù)影響盈余公積的金額=6248000×15%=937200（元）
（3）賬務(wù)處理
借：利潤分配----未分配利潤 6248000
貸：壞賬準備 3220000
存貨跌價準備 1500000
短期投資跌價準備 28000
長期投資減值準備 1500000
借：盈余公積----法定盈余公積 624800
盈余公積----法定公益金 312400
貸：利潤分配----未分配利潤 937200
3、調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字
4、附注說明：
本公司按照《股份有限公司會計制定》的規(guī)定，從1999年1月1日起改變?nèi)缦聲嬚撸?/p>
（1）壞賬準備原按應(yīng)收賬款余額的5‰計提，現(xiàn)改按賬齡分析法計提，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，規(guī)定的提取比例為：愈期1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的5%計提；愈期1-2年的，按其余額的10%計提；愈期2-3年的，按其余額的30%計提；愈期3-4年的，按其余額的50%計提；愈期4-5年的，按其余額的80%計提；愈期5年以上的，按其余額的100%計提。
（2）期末短期投資原按成本計價，現(xiàn)改按成本與市價孰低計價，并按投資總體計提跌價準備。
（3）期末存貨原按成本計價，現(xiàn)改為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。
（4）期末長期投資原不計提減值準備，現(xiàn)改為計提減值準備。
上述會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項目的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。上述會計政策變更的累積影響數(shù)為6248000元，其中，因壞賬準備計提方法變更的累積影響數(shù)為3220000元、短期投資計價方法變更的累積影響數(shù)為28000元、存貨計價方法變更的累積影響數(shù)為1500000元、長期投資計價方法變更的累積影響數(shù)為1500000元；由于會計政策變更，調(diào)減了1998年度的凈利潤3022500元；調(diào)減了1999年年初留存收益6248000元，其中，未分配利潤調(diào)減了5310800元，盈余公積調(diào)減了937200元；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤調(diào)減了2741675元。
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