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類 別：企業(yè)會計準(zhǔn)則文 號：京地稅企[2000]161號頒發(fā)日期：1999-05-04
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各區(qū)縣地方稅務(wù)局、各分局：
現(xiàn)將北京市財政局《轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答〉的通知》（京財會[2000]109號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。
二000年四月五日
轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答》的通知
京財會（2000）109號
市屬各單位、各區(qū)縣財政局、燕山財政分局、開發(fā)區(qū)分局、各股份有限公司：
為了進(jìn)一步貫徹落實財政部《關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定的通知〉》（財會字[1999]35號）的精神，現(xiàn)將財政部《關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答〉的通知》（財會字[1999]49號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我局。
二000年一月二十七日
關(guān)于印發(fā)《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答》的通知
財會字[1999]49號
國務(wù)院有關(guān)部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
現(xiàn)將《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。
附件：股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答
附件：
股份有限公司會計制度有關(guān) 會計處理問題補充規(guī)定問題解答
《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》（財會字[1999]35號）（以下簡稱“補充規(guī)定”）下發(fā)后，，有的地方和部門來電來函詢問有關(guān)具體會計處理問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對公司執(zhí)行“補充規(guī)定”具體操作中有關(guān)問題答復(fù)如下：
一、問：境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司（以下簡稱“境外上市公司”），因擴大了計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，是否可以采用追溯調(diào)整法？
答：按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計提壞帳準(zhǔn)備，其計提方法、提取比例等由公司自行確定。按照財會函字[1999]11號及補充規(guī)定的要求，除了應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計提壞帳準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收賬款也應(yīng)當(dāng)計提壞帳準(zhǔn)備。境外上市公司因壞帳準(zhǔn)備計提范圍的變更，也應(yīng)當(dāng)按照補充規(guī)定的要求，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益以及其他相關(guān)項目。
二、問：公司1998年執(zhí)行《股份有限公司會計制度》時，對因壞帳準(zhǔn)備的計提比例的變更有的按會計政策變更處理，采取了追溯調(diào)整法，有的按會計估計變更處理，采用了未來適用法。執(zhí)行補充規(guī)定后，對原未按會計政策變更采用追溯調(diào)整法的公司，是否可以重新采用追溯調(diào)整法？
答：公司1998年執(zhí)行《股份有限公司制度》時，對因壞帳準(zhǔn)備的計提比例的變更無論是按會計政策變更采取了追溯調(diào)整法，還是按會計估計變更采用了未來適用法，執(zhí)行補充規(guī)定后均不再作調(diào)整。
三、問：公司的預(yù)付賬款是否可以計提壞帳準(zhǔn)備？
答：預(yù)付賬款是公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，是公司為購貨而發(fā)生的債權(quán)，收回該債權(quán)是以收到所購貨物為條件的，因此，預(yù)付賬款不應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)表明公司的預(yù)付賬款已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備的要求計提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。
公司不得將不符合預(yù)付賬款條件的付出款項計入預(yù)付賬款，也不得將其他應(yīng)收款或應(yīng)收賬款變相轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款。公司會計人員、會計主管人員、公司董事會、監(jiān)事會、股東大會以及注冊會計師和相關(guān)的監(jiān)管部門，應(yīng)當(dāng)對預(yù)付賬款的真實性預(yù)以充分的關(guān)注。
四、問：按照補充規(guī)定要求，采用追溯調(diào)整法時，存貨和投資應(yīng)以哪一年的數(shù)據(jù)作為追溯調(diào)整的基礎(chǔ)？
答：因以前年度的存貨和投資，有的已經(jīng)消耗、出售或收回，有的仍然保留在相關(guān)的存貨和投資賬戶內(nèi)。為了便于計算和調(diào)整，在按補充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)時，一律按1999年12月31日賬面實存的存貨和投資作為追溯調(diào)整的基礎(chǔ)，已經(jīng)消耗、出售或收回的存貨和投資不再追溯調(diào)整。
五、問：按照補充規(guī)定要求提取的損失準(zhǔn)備，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)（指按照管理權(quán)限需經(jīng)股東大會批準(zhǔn)的），所計提的損失準(zhǔn)備在對外披露的財務(wù)報告中如何反映？
答：補充規(guī)定要求提取的損失準(zhǔn)備，按照公司管理權(quán)限分別由董事會或股東大會批準(zhǔn)，如果股東大會在年度財務(wù)報告對外披露前尚未召開，公司應(yīng)按董事會批準(zhǔn)的計提損失的金額在對外披露的財務(wù)報告中反映。如果股東大會批準(zhǔn)的計提損失準(zhǔn)備的金額與董事會批準(zhǔn)的金額不一致的，調(diào)整報告年度的期初留存收益。
六、問：如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)行《股份有限公司會計制度》的，是否可以按照補充規(guī)定的要求采用新的會計政策，并采用追溯調(diào)整法？
答：如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)行《股份有限公司會計制度》的，其子公司也應(yīng)按照補充規(guī)定的要求計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，并采用追溯調(diào)整法。母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)追溯到對外提供比較會計報表的最早期間；如果追溯到比較會計報表最早期間，公司的子公司尚未執(zhí)行《股份有限公司會計制度》的，則追溯到執(zhí)行《股份有限公司會計制度》時。
如果公司的子公司未執(zhí)行《股份有限公司會計制度》，仍然執(zhí)行相關(guān)的行業(yè)會計制度，則其子公司不應(yīng)按補充規(guī)定執(zhí)行，但在編制合并會計報表時，公司應(yīng)在對其子公司的會計報表按照母公司所執(zhí)行的補充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后編制。
七、問：在編制合并會計報表時，因合并范圍變化如何采用追溯調(diào)整法？
答：原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等），而不再包括在1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)，即將原納入合并會計報表的子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除，因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎(chǔ)，并調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。1999年度新購入并納入合并會計報表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司按補充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。
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