中華人民共和國(guó)財(cái)政部關(guān)于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革征求意見的函
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類 別：企業(yè)會(huì)計(jì)
文 號(hào)：財(cái)會(huì)函[2000]
頒發(fā)日期：1999-08-30
地 區(qū)：全國(guó)
行 業(yè)：全行業(yè)
時(shí)效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國(guó)務(wù)院有關(guān)部、委、局財(cái)務(wù)司（局）：
1993年7月1日開始實(shí)施的“兩則”、“兩制”，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換，為促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了基礎(chǔ)性的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入和企業(yè)組織形式的變化，分行業(yè)、分所有制的會(huì)計(jì)核算制度模式已越來(lái)越不適應(yīng)要求，迫切需要進(jìn)一步深化改革。黨的十五屆四中全會(huì)提出的“建立健全全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的精神，為深化會(huì)計(jì)核算制度改革指明了方向；新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（下稱《條例》）為深化會(huì)計(jì)核算制度改革提供了重要法律依據(jù)。
為貫徹落實(shí)黨的十五屆四中全會(huì)精神和《會(huì)計(jì)法》、《條例》的規(guī)定，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，在繼續(xù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，擬對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革。改革的初步思路：（1）打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限，建立企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，適用于大、中型企業(yè)；（2）兼顧小規(guī)模企業(yè)不對(duì)外直接籌資的特點(diǎn)，制定小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度；（3）考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定金融性企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。為使改革思路和據(jù)此制定的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制定切合實(shí)際和具有操作性，特委托你們采取適當(dāng)形式調(diào)查研究和聽取各方面的意見。有關(guān)事宜函告如下：
一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革中需要研究的問(wèn)題
為便于調(diào)查研究和征求意見，現(xiàn)將初步考慮到的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革需要研究的問(wèn)題列示如下：
1、企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度主要規(guī)范會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本科目和報(bào)表填制方法作出說(shuō)明。為方便企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還需要針對(duì)特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)制定一些相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定（主要突出行業(yè)的收入、費(fèi)用核算特點(diǎn)），尤其是對(duì)具有行業(yè)特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算程序加以指導(dǎo)。其中，特殊業(yè)務(wù)主要指外幣核算、債務(wù)重組、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)合并、合并報(bào)表等；特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)主要指商業(yè)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、旅游企業(yè)等企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，如商業(yè)企業(yè)的購(gòu)、銷、調(diào)、存業(yè)務(wù)。
問(wèn)題：除以上提到的特殊業(yè)務(wù)以及特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)外，還有哪些特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)需要由企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度規(guī)范？
2、現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度中對(duì)營(yíng)業(yè)收入的科目和報(bào)表反映有兩種做法。一種做法是將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；另一種做法是不作這種區(qū)分。
問(wèn)題：有無(wú)必要作這種區(qū)分？
3、按《條例》的規(guī)定，那些不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目不能作為企業(yè)的資產(chǎn)核算。這就涉及到資產(chǎn)減值問(wèn)題。目前，在股份有限責(zé)任公司，會(huì)計(jì)制度要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，提取減值準(zhǔn)備，但沒有要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備。
問(wèn)題：除對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資等要求提取減值準(zhǔn)備外，有無(wú)必要將提取準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)展到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)？如認(rèn)為有必要，應(yīng)在何時(shí)提取，采用什么方法提?。看送?，提取的減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上是根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目分別反映（應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目反映，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備作為長(zhǎng)期投資的備抵項(xiàng)目反映），還是總括為一個(gè)項(xiàng)目，單獨(dú)反映（即作為資產(chǎn)項(xiàng)目的一個(gè)總備抵項(xiàng)目反映），或者先抵減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目反映（如長(zhǎng)期投資以抵減減值準(zhǔn)備后的凈額反映）？提取減值準(zhǔn)備時(shí)記錄的相關(guān)費(fèi)用，在利潤(rùn)表上是分別不同項(xiàng)目反映，還是總括反映？
4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，對(duì)于報(bào)表使用者更清楚地了解企業(yè)的情況具有不可或缺的作用。
問(wèn)題：對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)提供的內(nèi)容，要不要區(qū)分不同的企業(yè)作出規(guī)范（比如說(shuō)，分別上市公司和非上市公司提出不同的報(bào)表附注披露要求）？
如果認(rèn)為在擬定企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度過(guò)程中還需要注意其他問(wèn)題，也請(qǐng)?zhí)岢鰜?lái)。
二、征求意見的范圍
征求意見工作應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)廣泛性和代表性，尤其要注意聽取企業(yè)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高等院校會(huì)計(jì)學(xué)者以及證券監(jiān)管部門相關(guān)人員的意見，也要注意聽取不同類型、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)的意見。
三、意見返回時(shí)間
由于時(shí)間緊，請(qǐng)各地區(qū)、部門的意見以書面形式于2000年8月31日前郵寄、傳真（或發(fā)送電子郵件）給財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處。電子郵件可通過(guò)feng.sp＠m(xù)of. gov.cn發(fā)送。
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