企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定（三）
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類 別：證券法規(guī)
文 號：財(cái)會(huì)[2000]19號
頒發(fā)日期：2000-10-28
地 區(qū)：全國
行 業(yè)：金融業(yè)
時(shí)效性：有效
二、賬務(wù)處理
（一）會(huì)員資格費(fèi)投資經(jīng)紀(jì)公司為取得交易所會(huì)員資格而交納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“長期股權(quán)投資--期貨會(huì)員資格投資”科目，貸記“銀行存款”科目。
經(jīng)紀(jì)公司轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格，應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入或交易所實(shí)際退還的會(huì)員資格費(fèi)，借記“銀行存款”科目，按經(jīng)紀(jì)公司會(huì)員資格投資的賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資--期貨會(huì)員資格投資”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
（二）交納席位占用費(fèi)經(jīng)紀(jì)公司為取得基本席位之外的席位而向交易所交納的席位占用費(fèi)，借記“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目；如退還席位，收到交易所退還的席位占用費(fèi)，作相反會(huì)計(jì)分錄。
（三）交存保證金
經(jīng)紀(jì)公司向交易所劃出以及追加保證金時(shí)，借記“應(yīng)收保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反會(huì)計(jì)分錄。
收到交易所劃轉(zhuǎn)的保證金存款利息，借記“應(yīng)收保證金”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
（四）收取客戶保證金經(jīng)紀(jì)公司收到客戶劃入的保證金，應(yīng)接實(shí)際劃入的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付保證金”科目；客戶劃出的保證金，作相反會(huì)計(jì)分錄。
（五）結(jié)算盈虧
對于期貨合約當(dāng)日結(jié)算的盈利，經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)根據(jù)交易所結(jié)算單據(jù)列明的盈利金額（包括平倉盈利和浮動(dòng)盈利），借記“應(yīng)收保證金”科目，按照同客戶結(jié)算的平倉盈利金額，貸記“應(yīng)付保證金”科目，交易所結(jié)算金額小于經(jīng)紀(jì)公司與客戶結(jié)算金額的差額，借記“結(jié)算差異”科目（交易所結(jié)算金額大于經(jīng)紀(jì)公司與客戶結(jié)算金額的差額，貸記“結(jié)算差異”科目）。
對于期貨合約當(dāng)日結(jié)算的虧損，經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)按照同客戶結(jié)算的平倉虧損金額，借記“應(yīng)付保證金”科目，根據(jù)交易所結(jié)算單據(jù)列明的虧損金額（包括平倉虧損和浮動(dòng)虧損），貸記“應(yīng)收保證金”科目，交易所結(jié)算金額小于經(jīng)紀(jì)公司與客戶結(jié)算金額的差額，貸記“結(jié)算差異”科目（交易所結(jié)算金額大于經(jīng)紀(jì)公司與客戶結(jié)算金額的差額，借記“結(jié)算差異”科目）。
強(qiáng)制平倉的會(huì)計(jì)處理與上述規(guī)定相同。
（六）實(shí)物交割
對于以實(shí)物交割了結(jié)的合約，按交割結(jié)算價(jià)先作對沖平倉處理，按本規(guī)定（五）進(jìn)行處理。
代理買方客戶進(jìn)行實(shí)物交割的，依據(jù)交易所提供的交割單據(jù)，按實(shí)際劃轉(zhuǎn)支付的交割貨款金額（含增值稅額，下同），借記“應(yīng)付保證金”科目，貸記“應(yīng)收保證金”科目。
代理賣方客戶進(jìn)行實(shí)物交割的，依據(jù)交易所交割單據(jù)，按實(shí)際劃轉(zhuǎn)收到的交割貨款，借記“應(yīng)收保證金”科目，貸記“應(yīng)付保證金”科目。
（七）代理客戶交納罰款代理客戶向交易所交納的違約罰款支出，借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款--客戶罰款”科目，貸記“應(yīng)收保證金”科目；實(shí)際從客戶保證金中劃轉(zhuǎn)違約罰款支出時(shí)，借記“應(yīng)付保證金”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款--客戶罰款”科目。
（八）結(jié)算手續(xù)費(fèi)
經(jīng)紀(jì)公司向客戶收取交易手續(xù)費(fèi)、交割手續(xù)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，借記“應(yīng)付保證金”科目，按實(shí)際劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)中屬于經(jīng)紀(jì)公司收入的部分，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目，屬于為交易所代收代付的部分，貸記“應(yīng)付賬款--代收手續(xù)費(fèi)”科目。
向交易所支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“應(yīng)付賬款--代收手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)收保證金”科目。
（九）交納年會(huì)費(fèi)
經(jīng)紀(jì)公司向交易所交納年會(huì)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“營業(yè)費(fèi)用--期貨年會(huì)費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)收保證金”科目。
（十）提取和使用期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備
經(jīng)紀(jì)公司按規(guī)定以手續(xù)費(fèi)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，按實(shí)際提取的金額，借記“營業(yè)費(fèi)用--提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目
錯(cuò)單合約平倉產(chǎn)生的虧損，按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)付保證金”科目；錯(cuò)單平倉實(shí)現(xiàn)的盈利，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
因經(jīng)紀(jì)公司自身原因造成的風(fēng)險(xiǎn)損失，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。
按應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)擔(dān)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)由經(jīng)紀(jì)公司負(fù)擔(dān)的金額，借記“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，按實(shí)際向交易所或客戶劃轉(zhuǎn)的金額，貸記“應(yīng)收保證金”或“應(yīng)付保證金”科目。
因客戶責(zé)任造成的風(fēng)險(xiǎn)損失，需要經(jīng)紀(jì)公司代為客戶墊付時(shí)，按實(shí)際向交易所劃轉(zhuǎn)的金額，借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款--客戶墊付”科目，貸記“應(yīng)收保證金”科目；向客戶收回墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款時(shí)，借記“應(yīng)付保證金”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款--客戶墊付”科目；按規(guī)定對難以收回的風(fēng)險(xiǎn)損失墊付款予以核銷時(shí)，借記“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款--客戶墊付”科目。
因客戶有違約、違規(guī)等行為對其實(shí)施的罰款，在客戶實(shí)現(xiàn)支付罰款前，借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款--客戶罰款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
實(shí)際收到客戶支付的罰款時(shí)，借記“應(yīng)付保證金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款--客戶罰款”科目。
（十一）對客戶發(fā)生的質(zhì)押業(yè)務(wù)，應(yīng)作備查登記，并在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以說明。
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