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關于出口應稅消費品有關消費稅會計處理問題的復函 字號 大號 標準 小號

類      別：考試相關政策
文      號：
頒發(fā)日期：2001-07-26 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：其他
時效性：有效

關于出口應稅消費品有關消費稅會計處理問題的復函

    根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細則和《關于出口貨物退稅的具體規(guī)定》等有關規(guī)定，對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅。免征辦法有直接免稅和先征后退兩種。
  
    對于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品，可以直接免稅，出口后如發(fā)生退關或退貨，經(jīng)所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內(nèi)銷售時，再繳納消費稅。如生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，則采用先征后退的辦法，即由生產(chǎn)企業(yè)先交消費稅，待外貿(mào)企業(yè)辦理報關后再向稅務機關申請退稅。由生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，所退稅款應由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)；生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品賣給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，所退稅款歸外貿(mào)企業(yè)所有。退稅后又發(fā)生退關或退貨的，外貿(mào)企業(yè)應按規(guī)定及時向其所在地主管稅務機關申報補交已退的消費稅稅款。

    屬于代理生產(chǎn)企業(yè)出口的，所補交的稅款應向生產(chǎn)企業(yè)收取。采用先征后退辦法的理由是，消費稅屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，產(chǎn)品一旦出了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進入流通領域，即不再征收消費稅。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品賣給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口，或交由外貿(mào)企業(yè)代理出口，意味著產(chǎn)品已出了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，  如果產(chǎn)品未能出口而由外貿(mào)企業(yè)轉作內(nèi)銷，則外貿(mào)企業(yè)是不需要交納消費稅的。因此，為了加強稅收源泉控制，防止稅款流失，規(guī)定產(chǎn)品在流出生產(chǎn)環(huán)節(jié)時先由生產(chǎn)企業(yè)交納消費稅，待產(chǎn)品確實出口后再予以退稅。退稅后又發(fā)生退關或退貨的，外貿(mào)企業(yè)需及時補交消費稅。退回的應稅消費品如再出口，則在辦理報關后再申請退稅；如轉作內(nèi)銷，不再征收消費稅。