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類 別：企業(yè)會計文 號：1994年財政部[94]財會協(xié)字第123號頒發(fā)日期：2001-07-30
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
| 會計師事務(wù)所財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定 （1994年財政部[94]財會協(xié)字第123號） 一、為了加強會計師事務(wù)所財務(wù)管理工作，促進注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度，結(jié)合事務(wù)所經(jīng)營特點和管理要求，制定本規(guī)定。 二、本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及其所屬獨立核算的分支機構(gòu)。合伙所參照執(zhí)行。 三、事務(wù)所實行獨立核算，自負(fù)盈虧。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)管理制度，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，依法納稅，并接受主管財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會的檢查監(jiān)督。 四、事務(wù)所的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、事業(yè)發(fā)展基金、公益金、未分配利潤。事業(yè)發(fā)展基金用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本等注冊會計師事業(yè)發(fā)展方面，不得挪作他用。 五、事務(wù)所的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、未交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。 長期負(fù)債包括長期借款、職業(yè)風(fēng)險基金等。 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按時償還各項負(fù)債，如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項，轉(zhuǎn)作其他收入處理。 六、事務(wù)所流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用等。事務(wù)所的存貨包括物料用品和庫存賬冊等。存貨按實際成本核算；物料用品在領(lǐng)用后，可以一次計入業(yè)務(wù)支出，用量較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個月。 事務(wù)所可于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額不超過5‰計提壞賬準(zhǔn)備，計入其他支出。 事務(wù)所非流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、遞延資產(chǎn)等。 七、事務(wù)所根據(jù)實際情況，按規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄。 事務(wù)所固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。折舊方法采用直線法（平均年限法），折舊率參照旅游、飲食服務(wù)企業(yè)。固定資產(chǎn)的凈殘值率，按照固定資產(chǎn)原值的3％確定。 事務(wù)所按照規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，計入業(yè)務(wù)支出。 事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，計入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個月。 固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額，計入其他收入或其他支出。 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于年終決算前對固定資產(chǎn)進行一次盤點清查，發(fā)生盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)凈值計入其他收入或其他支出。 八、事務(wù)所遞延資產(chǎn)包括開辦費等攤銷期限在一年以上的待攤費用。 開辦費是指事務(wù)所在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。 開辦費自事務(wù)所開業(yè)之次月起分期攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出，攤銷期一般不短于5年。 九、事務(wù)所通過認(rèn)購債券等方式向其他單位投資（包括長期投資和短期投資），必須按照國家有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。 事務(wù)所對外投資取得的收益，計入其他收入。 十、事務(wù)所的支出包括業(yè)務(wù)支出和其他支出。 業(yè)務(wù)支出是指事務(wù)所開展業(yè)務(wù)所必須的各種費用開支，包括工資、福利費、工會經(jīng)費、辦公費、差旅費、修理費、租賃費、折舊費、物料用品費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、會費、營業(yè)稅及附加、其他稅金、職工待業(yè)保險費、勞動保險費、職業(yè)風(fēng)險基金、存貨盤虧處理等。 1．工資是指在編人員和長期聘用人員的工資、獎金、各種補貼和津貼、見習(xí)期臨時待遇、在編進修學(xué)習(xí)人員工資、臨時聘用人員的勞務(wù)報酬。 除以上開支項目以外的業(yè)務(wù)費用，如開辦費攤銷、財產(chǎn)保險費等作為其他業(yè)務(wù)支出。 其他支出是指業(yè)務(wù)支出以外的開支，包括財務(wù)費用、壞賬損失、罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧和處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 十一、事務(wù)所的收入包括業(yè)務(wù)收入、附營業(yè)務(wù)收入和其他收入。 業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所接受委托對外提供審計、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，包括審計收入、驗資收入、咨詢服務(wù)收入、資產(chǎn)評估收入、培訓(xùn)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 附營業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所經(jīng)銷庫存賬證、表冊等會計用品所取得的凈收入。 其他收入是指事務(wù)所投資凈收益、固定資產(chǎn)盤盈和處理固定資產(chǎn)凈收益及其他收益。 事務(wù)所的一切收入都必須按規(guī)定入賬，各項業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 事務(wù)所的各項收入應(yīng)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、款項已經(jīng)收到或者取得了收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；跨年度項目可根據(jù)完成進度法或完成合同法合理確認(rèn)收入。 十二、事務(wù)所的利潤是一定時期的收入減去支出后的凈額，在按照國家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。 事務(wù)所發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在 事務(wù)所繳納所得稅后的利潤，首先用于彌補事務(wù)所以前年度虧損；其次按照稅后利潤扣除前項后的50%提取事業(yè)發(fā)展基金，剩余部分作為事務(wù)所公益金和應(yīng)付投資者利潤。事務(wù)所的各項稅收減免轉(zhuǎn)作事業(yè)發(fā)展基金。 十三、事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定向主管注冊會計師協(xié)會提供財務(wù)報告。事務(wù)所報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表補充資料、利潤表以及財務(wù)情況說明書。年度財務(wù)報告于年度終了后一個月內(nèi)連同其他事務(wù)所中國注冊會計師的審計報告一并報送主管注冊會計師協(xié)會。省級注冊會計師協(xié)會于三月底前將匯總報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤表補充資料）報送中國注冊會計師協(xié)會。 十四、本規(guī)定由財政部負(fù)責(zé)解釋和修訂。 各事務(wù)所根據(jù)本規(guī)定結(jié)合事務(wù)所的具體情況，制定本所的財務(wù)管理辦法，并報主管注冊會計師協(xié)會備案。 十五、本規(guī)定自1995年1月1日起執(zhí)行。 |
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