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國有林場與苗圃財務制度（暫行）

（1994年財政部[94]財農(nóng)字第371號）

第一章  總則

    第一條、為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范國有林場、苗圃（以下簡稱“場圃”）的財務行為，有利于公平競爭，加強財務管理和經(jīng)濟核算，不斷提高生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益，根據(jù)國家有關規(guī)定，結合場圃的實際情況，制定本制度。

    第二條、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的場圃。

    第三條、場圃是國家培育森林資源和優(yōu)良苗木的基地，是全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位，按照企業(yè)經(jīng)營管理的要求，實行經(jīng)濟核算。場圃及其所屬各單位都要按照本制度的規(guī)定進行財務管理。

    第四條、各級財政部門可以根據(jù)本地實際情況，對場圃實行不同形式的財務管理。具體形式由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）確定。

    第五條、場圃應發(fā)該揚自力更生、勤儉辦事業(yè)的精神，貫徹執(zhí)行“以林為主、多種經(jīng)營、綜合利用、以短養(yǎng)長”的方針，并在努力增加森林資源和優(yōu)良苗木的前提下，充分利用資源、技術、人力、設備的優(yōu)勢，挖掘潛力，因地制宜地發(fā)展種植、養(yǎng)殖、采集、加工、開礦、建筑、運輸、商業(yè)、旅游、服務等多種經(jīng)營和綜合利用，以增加場圃收入，擴大積累，不斷提高自我發(fā)展能力。

    第六條、場圃的建立、遷移、合并、分立、撤銷以及其他變更事項，應經(jīng)林業(yè)主管部門和同級財政部門的同意，報經(jīng)同級人民政府批準。經(jīng)批準撤銷、合并的場圃，可參照《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定，做好清算工作。

    第七條、場圃應當建立健全財務管理制度，如實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯，接受主管財政機關的檢查監(jiān)督。

    第八條、場圃應當按照“統(tǒng)一領導、分級管理”的原則，建立與管理體制相適應的內(nèi)部財務管理和會計核算體制。

    場圃的分場及場辦多種經(jīng)營和綜合利用的生產(chǎn)經(jīng)營單位，可以在場部的統(tǒng)一領導下，單獨核算盈虧。經(jīng)場部批準，可與外單位聯(lián)營、合資、租賃經(jīng)營等；可在銀行單獨開戶，對外辦理結算業(yè)務。

    第九條、場圃應當做好財務管理的基礎工作。各項生產(chǎn)經(jīng)營活動要有完整的原始記錄；各項財產(chǎn)物資的進出消耗，都應當做到手續(xù)齊全，計量準確，并制定和及時修訂各項定額；平時應不定期地進行財產(chǎn)清查，年終要進行一次全面財產(chǎn)清查。

    場圃要加強對林木資產(chǎn)的核算和管理，定期進行森林資源清查。

    第十條、場圃財務部門應當履行財務管理的職責，參與經(jīng)濟預測和決策，做好財務的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用場圃的各項資產(chǎn)。

    第十一條、場圃的森林資源等一切財產(chǎn)屬于國家及其他投資者所有，任何單位和個人不得侵占、平調(diào)；不得向場圃攤派資金和勞務。

第二章  資金籌集

    第十二條、場圃必須有法定的資本金。資本金按照投資主體，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

    場圃根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取國家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等形式向場圃投資。

    場圃不得吸收投資者的已設立有擔保物權及租賃資產(chǎn)的出資。

    投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務的，場圃或者其他投資者可以依法追究其違約責任。

    場圃籌集的資本金必須聘請中國注冊會計師驗證，并出具驗資報告，由場圃據(jù)以發(fā)給投資者出資證明。

    第十三條、場圃在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額（包括股票溢價）、法定財產(chǎn)重估增值以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金。資本公積金可以按照規(guī)定轉增資本金。

    第十四條、場圃籌集的資本金，場圃依法享有經(jīng)營權，在場圃經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回。法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享場圃利潤和分擔經(jīng)營風險及虧損。

    第十五條、場圃應逐步建立林木資產(chǎn)核算和林木資本制度。場圃擁有的現(xiàn)存人工林和天然林應按實際成本水平估價入帳，形成林木資本。出現(xiàn)多種林權情況時，按林權劃分不同所有者的權益。此項資本應單獨反映，以便單獨處理。

    國家或其他所有者出資新增加的林木資產(chǎn)應當增加林木資本；因重大自然災害造成的林木資產(chǎn)損失經(jīng)省級林業(yè)主管部門和財政部門的批準，可以減少林木資本。有關林木資產(chǎn)的估價入帳以及林木資本增減變動的具體處理辦法，另作規(guī)定。

    在現(xiàn)有林木未入帳前，場圃可只核算1995年以后新增的人工林資產(chǎn)，并相應增加林木資本，待全部林木資產(chǎn)入帳時，再作調(diào)整。

    第十六條、育林基金是場圃培育森林資源的重要資金來源。要按照現(xiàn)行規(guī)定籌集、使用和管理。

    第十七條、實行林木資產(chǎn)核算并核定林木資本后，采伐林木的實際成本應轉入木材成本得到補償，并用回收的資金繼續(xù)更新造林，以保存和擴大森林資源，達到資本保值和增值的目的。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定提取和征收的育林基金數(shù)中，應扣除這部分資金的回收數(shù)，以免重復。育林基金轉增林木資本時，也只限于新增林地的投資部分。關于育林基金的扣除和轉增林木資本的具體辦法，另作規(guī)定。

    第十八條、場圃的維簡費（更新改造資金）是維持木材簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設事業(yè)的資金。集體林區(qū)的場圃按木材規(guī)定銷售價的一定百分比提??；國有林區(qū)的場圃按規(guī)定標準控制，按實際支出列入木材成本。維簡費（更新改造資金）主要用于運材道路延伸、河道整治和有關的工程設施、小型設備購置等支出。用維簡費（更新改造資金）購建完成的固定資產(chǎn)，轉增實收資本。

    場圃的維簡費（更新改造資金）的具體管理辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）規(guī)定。

    第十九條、場圃要加強林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款、基本建設撥款和各項周轉金的管理。

    場圃的林業(yè)事業(yè)費撥款，是指各級財政部門和林業(yè)主管部門撥給場圃的營林事業(yè)經(jīng)費，包括營林機構經(jīng)費、森林保護費、技術和良種推廣費、勘察設計費和其他林業(yè)事業(yè)費等。

    專項撥款，是指財政部門、林業(yè)主管部門或其他部門撥給場圃指定其專門用途的款項。專項撥款必須按照規(guī)定的項目和使用范圍列支，專款專用。

    林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款支出中形成固定資產(chǎn)的部分，應轉增實收資本，形成林木資產(chǎn)的部分，應轉增“林木資本”，其余部分沖銷林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款。

    基本建設撥款，是指納入基本建設投資計劃的資金。包括國家預算內(nèi)安排的基本建設撥款以及林業(yè)主管部門撥付的用于基本建設的資金?；窘ㄔO撥款用于經(jīng)批準的投資計劃規(guī)定的項目，包括造林、中幼林撫育、建筑安裝工程、設備購置及其他基本建設支出。用基本建設撥款完成的林木資產(chǎn)應轉增林木資本，完成的固定資產(chǎn)應轉增實收資本。

    周轉金，是指財政部門、林業(yè)主管部門為彌補場圃生產(chǎn)周轉的資金不足而撥入或借入的資金。撥入的生產(chǎn)周轉金應作為國家投資增加實收資本；借入的生產(chǎn)周轉金屬于負債，增加借款。

    第二十條、場圃的負債分為流動負債和長期負債。

    流動負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、應付工資、應付利潤、應交稅金、應交利潤、其他應交款、應付短期債券、預提費用等。撥入事業(yè)費、專項撥款以及從成本、費用或銷售收入中提取的職工福利費、育林基金、維簡費（更新改造資金）等，作為流動負債管理。

    長期負債包括長期借款、應付長期債券、長期應付款（如應付引進設備款、融資租入固定資產(chǎn)應付款）以及住房周轉金等。

    第二十一條、場圃流動負債的應計利息支出，計入財務費用。

    場圃長期負債的應計利息支出，籌建期間的計入開辦費；生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入財務費用，其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者是已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的，計入購建資產(chǎn)的價值。

第三章  流動資產(chǎn)

    第二十二條、場圃的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應收及預付款項、存貨等。

    第二十三條、場圃應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度。

    應收及預付款項包括：應收票據(jù)、應收帳款、應收承包款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。

    應收票據(jù)應當按照面值計價。貼現(xiàn)應收票據(jù)的實得款項與其面值的差額，計入財務費用。

    第二十四條、場圃可以在年度終了，按照年末應收帳款余額的１％計提壞帳準備金計入管理費用。     場圃發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已確認核銷的壞帳，增加壞帳準備金。

    不計提壞帳準備金的場圃，發(fā)生的壞帳損失直接計入管理費用。收回已經(jīng)核銷的壞帳，沖減管理費用。

    第二十五條、存貨包括各種原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。

    存貨按照實際成本計價。繳納增值稅的單位，存貨應按照實際支付的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票或免稅憑證上注明的增值稅后計價。其中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品應根據(jù)其買價扣除按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額后計價核算。

    購入的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、管理及挑選費用和應計稅金等計價。自制的材料、自產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品按制造生產(chǎn)過程中的各項實際支出計價。委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、保險費、加工費和應計稅金等計價。

    投資者投入的，按照評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。

    盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價。

    接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加應負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金（不含增值稅）等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類存貨的市價計價。

    第二十六條、場圃庫存的各種材料可按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。計劃成本與實際成本之間的差異，應當單獨核算。

    場圃領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等確定其實際成本；采用計劃成本核算的，按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

    第二十七條、場圃領用的低值易耗品，周轉使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。

    第二十八條、存貨應當定期或者不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，沖減管理費用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后，計入管理費用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

第四章  固定資產(chǎn)

    第二十九條、固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具、器具、役畜等。

    不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。

    省、自治區(qū)、直轄市林業(yè)主管部門根據(jù)實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄報同級財政部門備案。

    場圃應建立固定資產(chǎn)帳卡，定期進行核對，保證帳卡、帳物相符。建立健全固定資產(chǎn)的保管、保養(yǎng)、管理制度。

    第三十條、固定資產(chǎn)按照下列方式計價：

    購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。

    投資者投入的，按照投出單位的帳面價值或評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。

    接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加上應負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類設備的市價計價。

    在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。

    盤盈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

    場圃購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。

    第三十一條、在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行技術改造在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的支出，包括工程用設備、材料等專用物資，預付的工程價款，未完工程支出等。

    在建工程完工以前因試運轉發(fā)生的支出計入工程成本。在試運轉中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，以實際銷售收入或者預計售價扣除稅金后沖減在建工程成本。

    第三十二條、場圃下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物、役畜、在用的機器設備、運輸設備、工具、器具、季節(jié)性停用和修理停用的設備、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。季節(jié)性停用的設備應在使用的季節(jié)提足全年折舊，計入使用期間的成本。

    公路、碼頭、未使用及不需用的機器設備、工具、器具、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。

    第三十三條、固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。經(jīng)財政部批準的技術進步快的項目，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。

    第三十四條、平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：
                1－預計凈殘值率
    年折舊率＝-----------------
                  折舊年限
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

    凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3%～5%確定，凈殘值率低于3%或者高于5%的，由場圃自主確定，并報主管財政機關備案。
工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算公式如下：

    （一）按照行駛里程計算折舊的公式：
                      原值×（1－預計凈殘值率）
    單位里程折舊額＝----------------------------
                            總行駛里程

    （二）按照工作小時計算折舊的公式：
                        原值×（1－預計凈殘值率）
    每工作小時折舊額＝--------------------------
                              總工作小時

    雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：
                  2
    年折舊率＝----------×100%
              折舊年限
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

    實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

    年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：
                    折舊年限－已使用年數(shù)
    年折舊率＝--------------------------------×100%
                折舊年限×（折舊年限＋1）÷2
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×月折舊率

    折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由場圃提出申請，報主管財政機關批準。

    第三十五條、固定資產(chǎn)折舊應按月計提，固定資產(chǎn)從投入使用月份次月起，計提折舊，減少或停用的固定資產(chǎn)下月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入營業(yè)外支出，不得補提折舊。場圃按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，計入成本、費用，不得沖減資本金。

    第三十六條、場圃發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當期成本、費用。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期待攤或者預提的辦法。

    第三十七條、場圃多余的、閑置的固定資產(chǎn)經(jīng)上級批準可以出售。有償轉讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，作為營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。

    第三十八條、場圃應當定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點清查，年度終了前必須進行一次全面盤點清查。

    盤盈的固定資產(chǎn)按照原價扣除累計折舊的差額計入營業(yè)外收入。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，按照原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款后差額，計入營業(yè)外支出。在建工程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清查凈損益計入有關工程成本。

    籌建期間發(fā)生的與工程不直接有關的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因而造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，計入開辦費。

第五章  林木資產(chǎn)

    第三十九條、林木是場圃生產(chǎn)經(jīng)營的主要對象，是場圃資產(chǎn)的重要組成部分。場圃應在核算當年營林生產(chǎn)作業(yè)成本的基礎上，積極創(chuàng)造條件，逐步實行林木生產(chǎn)全過程的成本核算，并把林木的累計成本作為“林木資產(chǎn)”的帳面價值。

    第四十條、林木資產(chǎn)一般可分為用材林、經(jīng)濟林、防護林、薪炭林、特種用途林五大類，并分別核算。

    一、用材林、薪炭林核算到采伐時止的累計成本。
    二、經(jīng)濟林核算到正式投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品時的累計成本，投產(chǎn)后比照固定資產(chǎn)，計提折舊或攤銷。投產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的培育管理費用，列入當年林產(chǎn)品成本。
    三、防護林、特種用途林核算到達到培育目的或更新采伐時止的累計成本。

    第四十一條、林木資產(chǎn)按制造成本法計算累計成本。其成本范圍包括造林、撫育和管護費用，不包括場部管理費用和財務費用。

    第四十二條、全部林木資產(chǎn)入帳時，對天然林和未入帳的人工林原則上均按人工林的實際成本水平計價。歷史資料不全的，可按近期（如近三年）人工林的實際成本資料分析、測算，制定計價標準，估價入帳。

    第四十三條、為了加強林木資產(chǎn)管理，必須建立林木資產(chǎn)的核算制度，場圃的財務會計部門負責價值量的核算和管理；資源管理部門負責實物量的核算和管理，雙方要相互配合，分工負責，統(tǒng)一核算口徑，加強基礎工作，及時正確地提供有關數(shù)據(jù)，共同做好林木資產(chǎn)的核算和管理工作。

    第四十四條、場圃因山界和林權的變化，自然災害等原因引起的林木資產(chǎn)增減，應按隸屬關系，報經(jīng)林業(yè)主管部門和財政部門批準后，進行財務處理。對重大災害性損失可以沖減林木資本。

第六章  無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

    第四十五條、無形資產(chǎn)包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

    無形資產(chǎn)一般按照取得時的實際成本計價。

    無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤入管理費用、制造費用。沒有規(guī)定期限的，按照不少于十年的期限分期攤銷。

    場圃轉讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他業(yè)務收入；有償轉讓未入帳的土地使用權凈收入增加國家資本金。國家法律和法規(guī)另有規(guī)定的，按照規(guī)定辦理。

    第四十六條、遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

    開辦費自投入營業(yè)之日起，按照不少于五年的期限分期攤入管理費用。

    租入固定資產(chǎn)的改良支出，在有效租賃期限內(nèi)分期攤入制造費用或管理費用。

    第四十七條、其他資產(chǎn)包括特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、涉及訴訟中的財產(chǎn)等。

第七章  對外投資

    第四十八條、場圃按照國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資，包括長期投資和短期投資。

    長期投資是指不準備隨時實現(xiàn)，持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資。

    短期投資是指能夠隨時實現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。

    第四十九條、場圃對外投資的計價，按照下列原則確定：

    以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的金額計價。

    以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。

    認購的股票，按照實際支付的款項計價，實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實際支付的款項扣除應收股利后的差額計價。實際支付的款項中含有應計利息的，按照扣除應計利息后的差額計價。

    溢價或者折價購入的債券，其實際支付的款項（扣除應計利息）與債券面值的差額，計入投資收益。

    第五十條、場圃以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，其資產(chǎn)重估確認價值與其帳面凈值的差額計入資本公積金。

    第五十一條、場圃對被投資單位沒有實際控制權的，應當采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動；擁有實際控制權的，應當采用權益法核算，按照在被投資單位凈資產(chǎn)增加或者減少的數(shù)額中應分攤的部分，作為投資收益或者投資損失，同時增加或者減少對外投資。在從被投資單位實際分得股利或者利潤時，相應減少場圃的對外投資。

    第五十二條、場圃對外投資分得的利潤或者股利和利息計入投資收益。

    場圃收回對外投資與投資帳面價值的差額，計入投資收益或者投資損失。

第八章  成本和費用

    第五十三條、場圃的木材采運、多種經(jīng)營和綜合利用等生產(chǎn)性經(jīng)營項目，應當采用制造成本法計算產(chǎn)品和勞務的成本；場圃的營林生產(chǎn)也應采用制造成本法，計算林木資產(chǎn)的成本。

    第五十四條、場圃應建立與管理體制相適應的成本核算體制。規(guī)模較大的場圃，可以實行兩級成本核算，成本核算分別在基層核算單位和場圃進行；規(guī)模較小的場圃可以實行一級成本核算，成本核算集中在場圃進行。

    第五十五條、場圃為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。場圃為經(jīng)營商品和提供勞務所發(fā)生的各項間接費用（制造費用），分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。直接工資包括從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資、獎金、津貼和補貼。直接材料包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料（造林含種子、苗木，木材生產(chǎn)含消耗林木的實際成本或林價）、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力以及其他直接材料。

    其他直接支出包括除直接工資、直接材料外的其他直接支出，如職工福利費、委托生產(chǎn)費等。

    間接費用（制造費用）包括場圃基層生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費、生產(chǎn)單位的折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、修理期間的停工損失以及其他費用。

    第五十六條、場圃的營業(yè)費用、管理費用、財務費用為期間費用，計入當期損益。

    一、營業(yè)費用是指場圃在銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的應由場圃負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費、銷售機構經(jīng)費等。

    二、管理費用是指場圃管理部門為管理和組織經(jīng)營活動的各項費用，包括場部經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、壞帳損失、存貨盤虧毀損和報廢（減盤盈）以及其他管理費。

    在上述費用中，稅金是指場圃按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。業(yè)務招待費是指場圃為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過年營業(yè)收入5‰；超過1500萬元（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分的3%；超過5000萬元（含5000萬元）但不足１億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元（含1億元）的，不超過該部分的1‰。

    三、財務費用是指場圃為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用。

    第五十七條、職工福利費按照場圃職工工資總額的14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥費（包括繳納醫(yī)療保險費）、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

    第五十八條、場圃營林生產(chǎn)的成本核算按下列原則確定。

    一、種子、苗木生產(chǎn)實行獨立核算的，應計算盈虧，造林耗用的種子、苗木按購入價格計價；自產(chǎn)自用的種子、苗木可按實際成本，分配計入造林各核算對象的成本。

    二、營林生產(chǎn)的核算對象按林種劃分，林種以下，還可根據(jù)實際情況，按樹種、地塊和主要的作業(yè)方式劃分，其中用材林應分作業(yè)項目，其他林種可適當兼并。
    1．造林：指林木郁閉前的造林作業(yè)，應按照下列作業(yè)項目歸集費用，計算作業(yè)成本。
    （1）整地（hm2）。
    （2）栽植（hm2）。消耗的種子和苗木應列入此項目。
    （3）幼林撫育（hm2／次）。撫育至林木郁閉或達到驗收標準。
    2．中成林撫育（hm2）。
    3．次生低產(chǎn)林改造（hm2）。
    4．森林保護（hm2／年）。
    （1）護林防火費。包括護林人員經(jīng)費、防火設施、林道和通訊線路的維修費、撲火費等。
    （2）病蟲害防治費。
    5．營林設施費。包括不形成固定資產(chǎn)的新建防火線、了望臺、林道及其他簡易設施等費用。
    6．良種試驗費。指為引進良種進行試驗發(fā)生的直接費用。
    7．調(diào)查設計費。指在營林生產(chǎn)過程中發(fā)生的調(diào)查設計費用。
    8．基層生產(chǎn)單位的管理費用（hm2／年）。
    9．場部管理費用和財務費用作為期間費用列入當期損益。

第九章  營業(yè)收入、利潤及其分配

    第五十九條、營業(yè)收入是指場圃銷售產(chǎn)品、提供勞務取得的銷售收入。場圃一般應于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。

    發(fā)生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營業(yè)收入。

    第六十條、場圃利潤總額和凈利潤按照下列公式計算：

    利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋承包戶實際上交凈收入＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

    營業(yè)利潤＝主營產(chǎn)品利潤＋綜合利用產(chǎn)品利潤＋多種經(jīng)營利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用     主營、綜合利用產(chǎn)品及多種經(jīng)營利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－育林及維簡費

    其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出－其他業(yè)務稅金及附加

    主營產(chǎn)品、綜合利用產(chǎn)品、多種經(jīng)營和其他業(yè)務的劃分，按《國有林場與苗圃產(chǎn)品及經(jīng)營項目目錄》的規(guī)定執(zhí)行。

    凈利潤＝利潤總額－應交所得稅

    第六十一條、場圃的投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。

    承包戶實際上交凈收入是指承包者按照合同規(guī)定實際上交給場圃的收入扣除應分攤的費用和應繳納的稅金后的數(shù)額。

    補貼收入是指經(jīng)同級財政、林業(yè)主管部門核定并撥付的定額補貼及其他補貼。

    營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與場圃生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。

    營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈和處理凈收益、罰款收入、確實無法支付而應轉作營業(yè)外收入的應付款項、教育費附加返還數(shù)、組織群眾撫育伐管理費收入、入山養(yǎng)蜂管理費收入、其他收入等。

    營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、非正常停工損失、中小學校經(jīng)費（有撥款補貼的場圃應扣除撥款補貼）和技工學校經(jīng)費、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶救支出、被沒收的財產(chǎn)損失、稅款的滯納金和罰款、經(jīng)財政部批準的其他項目等。

    營業(yè)稅金及附加是指營業(yè)稅、城市維護建設稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、資源稅、消費稅和教育費附加，出口產(chǎn)品退稅以及減免流轉稅退稅作為減少銷售稅金處理。

    第六十二條、場圃發(fā)生的年度虧損，用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補，五年內(nèi)不足彌補的，用凈利潤彌補。