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類 別：企業(yè)會計準則文 號：頒發(fā)日期：2001-07-30
地 區(qū)：全國行 業(yè)：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)時效性：有效
| 關于糧食政策調整后企業(yè)若干會計處理問題的規(guī)定 一、政策性補貼的處理 企業(yè)應在年終決算前對“應收補貼款”科目的核算內容進行調整，核算企業(yè)應收財政部門的各項補貼，包括記入企業(yè)盈虧的和不記入企業(yè)盈虧的補貼款。1992年3月31日以前，清理劃出的政策性財務掛賬，也通過本科目核算。本科目所屬明細科目的設置應與“政策性補貼明細表”（見附表）項目相同。 1.企業(yè)對應收補貼款的核算內容進行調整時，對原在“應彌補虧損”、“應收加價款”、“其他應收款”等科目中核算的屬于1992年3月31日以前發(fā)生的政策性財務掛賬，借記“應收補貼款──政策性財務掛賬”科目，貸記“應彌補虧損”、“應收加價款”、“其他應收款”等科目；對于1992年3月31日以后發(fā)生的各項政策性補貼，借記“應收補貼款（糧油價格補貼、糧油費用和利息補貼、扶持性補貼）”科目，貸記“應彌補虧損”、“應收加價款”、“其他應收款”等科目。 經(jīng)過上述調整，原“應彌補虧損”和“應收加價款”科目相應取消，“其他應收款”科目不再核算各種補貼和財務掛賬的內容。 2.企業(yè)經(jīng)過調賬以后，按規(guī)定計算出應收財政部門的各種補貼時，記入盈虧的部分，借記“應收補貼款（有關明細科目）”科目，貸記“補貼收入”科目；不記入盈虧的部分，如企業(yè)在收購環(huán)節(jié)發(fā)生的收購糧食價外補貼等，按定購價款，借記“商品采購”等科目，按應收的補貼款，借記“應收補貼款（糧油價格補貼──收購糧食價格補貼）”科目，按實際支付或應付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 收到各項補貼和收到核銷政策性財務掛賬款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款（有關明細科目）”科目。 二、糧食賬務掛賬的處理 按照財政部（94）財商明字8號電報等有關規(guī)定，清理核實1992年3月末的財務掛賬，包括政策性財務掛賬、經(jīng)營性財務掛賬和尚待處理的其他財務掛賬三部分。政策性財務掛賬在“應收補貼款──政策性財務掛賬”科目核算，經(jīng)營性財務掛賬通過“利潤分配──未分配利潤（經(jīng)營性財務掛賬）”科目核算，尚待確認責任的其他財務掛賬，通過“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢（其他財務掛賬）”科目核算。 1.企業(yè)應對原“利潤分配──未分配利潤”科目的核算內容進行清理轉賬，屬于轉出的政策性財務掛賬，借記“應收補貼款──政策性財務掛賬”，屬于轉出的待處理其他財務掛賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢（其他財務掛賬）”科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目；經(jīng)營性財務掛賬，在“利潤分配──未分配利潤”科目下設專戶核算，借記“利潤分配──未分配利潤（經(jīng)營性財務掛賬）”科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目。從其他方面轉入的經(jīng)營性財務掛賬，凡屬虧損掛賬的，借記“利潤分配──未分配利潤（經(jīng)營性財務掛賬）”科目，貸記有關科目，凡屬其他經(jīng)營性財務掛賬的，借記“營業(yè)外支出──清理財務掛賬”科目，貸記有關科目。 2.企業(yè)尚待確認責任的其他財務掛賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢（其他財務掛賬）”科目，貸記有關科目，確認責任后，分別轉入政策性財務掛賬或經(jīng)營性財務掛賬，借記“應收補貼款──政策性財務掛賬”科目或“利潤分配──未分配利潤（經(jīng)營性財務掛賬）”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢（其他財務掛賬）”科目。 三、企業(yè)用利潤以外的資金彌補經(jīng)營性財務掛賬的處理 企業(yè)用利潤以外的資金彌補經(jīng)營性財務掛賬時，借記有關科目，貸記“利潤分配──專項彌補財務掛賬”等科目。 四、各類儲備糧油調撥銷售差價款的處理 企業(yè)應在“其他應交款”科目中設置“應交儲備糧油差價款”明細科目，核算企業(yè)調撥銷售儲備糧油應上交的差價款，并分別儲備糧油差價款的類別，如“國家儲備糧食差價款”、“國家儲備食油差價款”、“專項儲備糧食差價款”、“國家儲備食油差價款”、“地方儲備糧食差價款”、“地方儲備食油差價款”等進行核算。 企業(yè)銷售儲備糧油時，借記“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目，同時將國家規(guī)定應上交的差價款部分，借記“商品銷售收入”科目，貸記“其他應交款──應交儲備糧油差價款”科目。上交差價款時，借記“其他應交款──應交儲備糧油差價款”等科目，貸記“銀行存款”科目。 五、企業(yè)歸還吞吐調節(jié)糧財政代墊利息、費用款的處理 企業(yè)應在“其他應交款”科目中設置“應交吞吐調節(jié)糧代墊利息和費用”明細科目，核算企業(yè)銷售吞吐調節(jié)糧應歸還財政代墊的利息、費用款，其賬務處理比照上述第四條的規(guī)定處理。 六、會計報表的處理 為了反映糧食流通體制改革有關政策的實施情況，應對《商品流通企業(yè)會計制度》中有關會計報表進行調整和補充。 1.在損益表“商品銷售收入”項目（第1行）下，設置“減：抵扣銷售收入的應交款”項目（1--1行），反映企業(yè)調撥銷售各類儲備糧油按規(guī)定應上交的差價款和銷售吞吐調節(jié)糧應歸還財政代墊的利息、費用款。 2.在利潤分配表“盈余公積補虧”項目（第11行）下，設置“專項彌補的財務掛賬”項目（11--1行），反映企業(yè)當年用利潤以外的資金彌補經(jīng)營性財務掛賬的數(shù)額。 3.在財務狀況變動表“提取盈余公積（用盈余公積補虧以“--”號表示）”項目（第24行）下，設置“專項彌補的財務掛賬（以“--”號表示）”項目（24--1行），反映企業(yè)當年用利潤以外的資金彌補經(jīng)營性財務掛賬的數(shù)額。 4.糧食企業(yè)應增設“政策性補貼明細表”（會商02表附表3）（格式附后），反映企業(yè)各種政策性補貼的撥補情況。企業(yè)應根據(jù)“應收補貼款”科目及其所屬明細科目分析填列。 附表：政策性補貼明細表 |
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