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類 別：消費稅文 號：國稅發(fā)[2002]109號頒發(fā)日期：2001-09-25
地 區(qū)：全國行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
近接一些地區(qū)反映，基層稅務機關在白酒專項檢查中發(fā)現(xiàn)了一些政策界限不夠清晰、處理尺度難以掌握的業(yè)務問題，要求總局予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、關于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)交易規(guī)避消費稅問題
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照下列方法調整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額：
（一）按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格；
（二）按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；
（三）按照成本加合理的費用和利潤；
（四）按照其他合理的方法。
對已檢查出的酒類生產(chǎn)企業(yè)在本次檢查年度內發(fā)生的利用關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易行為規(guī)避消費稅問題，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局可根據(jù)本地區(qū)被查酒類生產(chǎn)企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)間不同的核算方式，選擇以上處理方法調整其酒類產(chǎn)品消費稅計稅收入額，核定應納稅額，補繳消費稅。
二、關于糧食白酒的適用稅率問題
（一）對以糧食原酒作為基酒與薯類酒精或薯類酒進行勾兌生產(chǎn)的白酒應按糧食白酒的稅率征收消費稅。
（二）對企業(yè)生產(chǎn)的白酒應按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購糧食、或者有自產(chǎn)或外購糧食白酒（包括糧食酒精），又有自產(chǎn)或外購薯類和其他原料酒（包括酒精）的企業(yè)其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無法分清的，一律按糧食白酒征收消費稅。
三、關于“品牌使用費”征稅問題
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
四、關于外購應稅消費品稅款抵扣問題
對企業(yè)2001年5月1日以前外購酒精已納稅款無論什么原因造成沒有抵扣完畢，2001年5月1日以后均一律不得抵扣。
請遵照執(zhí)行。
國家稅務總局
二OO二年八月二十六日
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