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類 別：進(jìn)出口稅收文 號：皖國稅函[2002]454號頒發(fā)日期：2001-10-28
地 區(qū)：安徽行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各市國家稅務(wù)局：
自2002年1月1日起，對生產(chǎn)型出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法以來，各地能夠按照總局和省局的規(guī)定認(rèn)真貫徹落實(shí)“免、抵、退”稅政策，但在具體工作中也存在一些問題。為加強(qiáng)“免、抵、退”稅管理，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
一、關(guān)于離岸價的確定生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)“免、抵、退”稅的依據(jù)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)。以其他價格成交的，按如下方法確定：
（一）出口發(fā)票列明運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金，企業(yè)按成交價格扣除運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金后的金額入帳并申報(bào)“免、抵、退”稅的，申報(bào)時免予提供運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金單據(jù)；
（二）出口發(fā)票未列明運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金，企業(yè)應(yīng)按成交價格入帳并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表二》，同時，在備注欄中注明成交方式。運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金調(diào)整數(shù)應(yīng)在入帳當(dāng)月的“當(dāng)期帳面調(diào)整數(shù)”中反映，并附送“當(dāng)期帳面調(diào)整清單”（具體樣式由各市國稅局制定）；
（三）出口價格明顯異?；蛭窗匆?guī)定調(diào)整運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金又無正當(dāng)理由的，主管征稅的國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
二、關(guān)于不按規(guī)定入帳及不按規(guī)定申報(bào)免抵退稅的處理生產(chǎn)企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口后，不按規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)時間登記或不如實(shí)登記出口銷售帳的，以及不按規(guī)定時間申報(bào)免抵退稅或申報(bào)不實(shí)的，主管征稅的國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。
三、關(guān)于超過6個月未收齊單證的時間界定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的出口時間以“出口貨物報(bào)關(guān)單”（出口退稅專用）右上角注明的“出口日期”為準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，已取得受托企業(yè)所在地主管退稅機(jī)關(guān)開具的《代理出口貨物證明》但超過“出口日期”6個月仍無代理出口證明電子信息的，可在超過“出口日期”6個月后再延長1個月。
四、關(guān)于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物進(jìn)口料件免稅證明的開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的進(jìn)口料件必須申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，否則，其加工復(fù)出口的貨物不得申報(bào)辦理免抵退稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。但對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下不付匯的進(jìn)口料件，凡出口貨物價值中不包含進(jìn)口料件價值的，不應(yīng)開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。
五、關(guān)于出口供貨多繳稅款的處理生產(chǎn)企業(yè)既有自營或委托代理出口，又有出口供貨的，因出口供貨開具專用繳款書超過應(yīng)交稅金多繳的增值稅，應(yīng)作為多交稅金于月末轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金----未交增值稅”
科目，不得計(jì)入當(dāng)期留抵稅額。對多繳稅款退還的處理按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號）規(guī)定執(zhí)行。
六、關(guān)于規(guī)范“免、抵、退”稅的管理
（一）各級征、退稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅的通知》（財(cái)稅字[2002]7號）、《安徽省生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅管理操作規(guī)程（試行）》（皖國稅發(fā)[2002]41號，以下簡稱《規(guī)程》）的有關(guān)規(guī)定審核、審批“免、抵、退”稅。對工作中敷衍塞責(zé)，不審核就簽字或不認(rèn)真審核的，各級國稅局要根據(jù)主管退稅機(jī)關(guān)審核調(diào)整及反饋的意見，區(qū)別情況，按有關(guān)規(guī)定追究直接經(jīng)辦人員的責(zé)任；
（二）各級征稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立免抵退稅管理臺帳或分戶登記臺帳（具體樣式由各市國稅局制定），登記“免、抵、退”稅申報(bào)、審核、審批及資料交接情況，并在“匯總審批表”右上角和《出口企業(yè)退稅資料裝訂封面》上注明申報(bào)資料編號。已申報(bào)未登記的，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)辦理補(bǔ)登記手續(xù)。各市國稅局與縣（市）國稅局或分局之間資料傳遞應(yīng)有書面交接手續(xù)；
（三）征稅機(jī)關(guān)在“免、抵、退”稅申報(bào)表中簽署審核意見時，須注明同意辦理的“免抵退稅額”、“免抵稅額”和“退稅額”的具體情況，并在審批表中加蓋單位公章；
（四）主管征稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)庫通知單》的要求，在指定的時間內(nèi)辦理調(diào)庫手續(xù)。對應(yīng)出具末出具及應(yīng)調(diào)庫未及時調(diào)庫的，上級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分不同情況，嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任；
（五）主管征稅的國稅機(jī)關(guān)對退稅機(jī)關(guān)已審批的“免、抵、退”稅資料，在歸檔前應(yīng)加蓋已核章；
（六）“免、抵、退”稅申報(bào)資料應(yīng)用裝訂線進(jìn)行裝訂，不得用訂書機(jī)裝訂或膠水粘合，申報(bào)資料放置順序應(yīng)與“免、抵、退”稅申報(bào)表填寫內(nèi)容的順序一致；
（七）各級征稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定的時限上報(bào)“免、抵、退”資料；退稅機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)辦理審核、審批手續(xù)；
（八）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月無出口或單證與電子信息不齊全，也無帳面調(diào)整數(shù)的，主管征稅的國稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)。
七、關(guān)于《規(guī)程》的修訂與補(bǔ)充
（一）《規(guī)程》第十一條改為：小型企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，正常計(jì)算當(dāng)期應(yīng)免抵稅額及應(yīng)退稅額，但對其應(yīng)退稅額當(dāng)期不予退還，而在12個月后集中退還。從第13個月開始，納入正?！懊狻⒌?、退”稅管理；
（二）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總審批表》填表說明第1條改為：第1欄“當(dāng)期免抵退出口貨物銷售額（美元）”為企業(yè)當(dāng)期全部免抵退出口貨物美元銷售額，等于當(dāng)期出口的單證齊全部分和單證不齊部分美元銷售額之和，與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表一》第1、4欄中當(dāng)期單證齊全、單證不齊全出口貨物美元銷售額合計(jì)數(shù)相等；
（三）生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)“免、抵、退”稅的出口貨物退稅率有兩種或兩種以上時，企業(yè)應(yīng)在《明細(xì)表》（一、二）中將不同退稅率貨物分開填列。劃分不清的，從低適用退稅率；
（四）《增值稅納稅申報(bào)表》第23欄“免抵退貨物已退稅額”和生產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”下的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“出口退稅”專欄的具體數(shù)字，應(yīng)依據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批后的“匯總審批表”中數(shù)字及時登記填列，不能按企業(yè)申報(bào)數(shù)或?qū)嶋H調(diào)庫、退庫數(shù)填列；
（五）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)表、證明由各市國稅局自行印制，省局不再統(tǒng)一印制?！渡a(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表一》內(nèi)容有所變動（詳見附件），各市按調(diào)整后的樣式印制。
以上請遵照執(zhí)行。
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