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類 別：企業(yè)會計準(zhǔn)則文 號：財辦會[2002]34號頒發(fā)日期：2001-12-07
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
為了規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營的信息披露，提高會計信息的真實性和完整性，進(jìn)一步完善我國的會計準(zhǔn)則體系，我們起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則----終止經(jīng)營》（以下簡稱“本準(zhǔn)則”）（征求意見稿）。現(xiàn)將征求意見稿（以下簡稱“本稿”）的有關(guān)問題說明如下：
一、關(guān)于本準(zhǔn)則的起草背景
通常，企業(yè)的經(jīng)營都是假設(shè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
如果企業(yè)發(fā)生了終止經(jīng)營，應(yīng)區(qū)分持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營的信息，以使財務(wù)報表的使用者能夠合理地預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力和財務(wù)狀況。
因此，為規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營的信息披露，保證對外提供的會計信息的真實、完整，財政部決定將《終止經(jīng)營》項目列入近期工作計劃。
在認(rèn)真研究了我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、證券市場的發(fā)展和國有企業(yè)改革的要求，以及國際會計準(zhǔn)則委員會、美國、英國、澳大利亞等組織和國家的會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從2002年開始，財政部著手研究制定《終止經(jīng)營》，10月份形成了征求意見稿。
二、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容
本準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營的信息披露，主要解決三個方面的問題：
如何界定終止經(jīng)營、何時將終止經(jīng)營予以披露、終止經(jīng)營對財務(wù)報告的影響有哪些。
本準(zhǔn)則區(qū)別于其他準(zhǔn)則的一個主要特點(diǎn)是屬于披露準(zhǔn)則，目的是區(qū)分持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營的信息，以使財務(wù)報表的使用者能夠合理地預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力和財務(wù)狀況。
本準(zhǔn)則由于是披露準(zhǔn)則，因此主要針對終止經(jīng)營事項的發(fā)生、變化和處置或開始處置作了不同的披露要求，分別為初始披露（終止經(jīng)營的初始披露事項發(fā)生時）、更新披露（與終止經(jīng)營有關(guān)現(xiàn)金流量金額或時間發(fā)生重大變化時）和其他披露（開始處置或已處置資產(chǎn)或清償負(fù)債時或簽訂了約束性銷售協(xié)議時）。
三、關(guān)于終止經(jīng)營的定義
本準(zhǔn)則最主要的問題是如何界定終止經(jīng)營。
終止經(jīng)營是本準(zhǔn)則中最重要的一個概念。
在終止經(jīng)營的界定上，存在兩種不同的觀點(diǎn)：
一是認(rèn)為終止經(jīng)營是指業(yè)務(wù)的終止經(jīng)營，不僅僅限于分部的終止經(jīng)營，如國際會計準(zhǔn)則、澳大利亞、美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第144號（SFAS144）》；
另一種觀點(diǎn)是認(rèn)為終止經(jīng)營是指分部的終止經(jīng)營，如美國《會計原則委員會意見書第30號（APB Opinion30）》。
本稿傾向于第一種觀點(diǎn)，但是在界定終止經(jīng)營時必須強(qiáng)調(diào)“必須存在一項單獨(dú)的終止經(jīng)營計劃”，否則不能稱其為終止經(jīng)營。
四、關(guān)于終止經(jīng)營的確認(rèn)和計量
關(guān)于終止經(jīng)營的確認(rèn)和計量的會計規(guī)范，目前存在兩種模式：
一是終止經(jīng)營準(zhǔn)則只規(guī)定終止經(jīng)營信息的披露，其確認(rèn)和計量由其他準(zhǔn)則予以規(guī)范，如國際會計準(zhǔn)則；
二是終止經(jīng)營準(zhǔn)則既規(guī)范終止經(jīng)營信息的披露，又規(guī)范相關(guān)的確認(rèn)和計量，如國際會計準(zhǔn)則理事會的《原則公告草稿（DSOP）》。
本稿考慮到我國會計準(zhǔn)則體系的不斷完善以及準(zhǔn)則體系的一致性，傾向于第一種模式。
五、關(guān)于終止經(jīng)營信息的披露
關(guān)于終止經(jīng)營的披露有兩種處理方式：
一是有關(guān)終止經(jīng)營的披露既包括在會計報表中的列示，又包括在會計報表附注中的披露，如國際會計準(zhǔn)則。
原因在于，在國際會計準(zhǔn)則及其他國家的會計準(zhǔn)則中，“披露”既包括在會計報表中列示，又包括在會計報表附注中披露；
二是有關(guān)終止經(jīng)營的披露僅指在會計報表附注中的披露，不涉及在會計報表中的列示。
原因在于“披露”僅包括在會計報表附注中的披露。
本稿認(rèn)為，為與即將發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則----財務(wù)報告的列報》有關(guān)披露的定義保持一致，傾向于第二種處理方式。
六、關(guān)于終止經(jīng)營的成果在利潤表中的列示方式
目前，關(guān)于終止經(jīng)營的結(jié)果在利潤表中的列示方式存在兩種不同的觀點(diǎn)：
一是有關(guān)終止經(jīng)營的結(jié)果在利潤表中不應(yīng)作為非常項目列示，但應(yīng)由終止經(jīng)營準(zhǔn)則規(guī)范，如國際會計準(zhǔn)則；
二是有關(guān)終止經(jīng)營的結(jié)果在利潤表中不應(yīng)作為非常項目列示，但應(yīng)由其他準(zhǔn)則規(guī)范，如財務(wù)報告的列報準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等。
不能作為非常項目列示的原因是企業(yè)管理當(dāng)局可以控制終止經(jīng)營，表現(xiàn)為終止經(jīng)營必須以企業(yè)管理當(dāng)局出售或以其他方式處置經(jīng)營業(yè)務(wù)主要部分的單項計劃為基礎(chǔ)，并不符合非常項目的定義（即“明顯地區(qū)別企業(yè)正?；顒拥氖马椈蚪灰祝虼祟A(yù)計不會經(jīng)常發(fā)生或定期發(fā)生的收益或費(fèi)用”）。
本稿認(rèn)為，為保持與即將發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則----財務(wù)報告列報》有關(guān)披露定義的一致性，且本準(zhǔn)則屬于披露準(zhǔn)則，即有關(guān)終止經(jīng)營會計信息的披露，僅限于在會計報表附注中作出披露，而不涉及在會計報表中的列示，并且在這一方面與國際會計準(zhǔn)則允許在會計報表中列示和會計報表附注中披露作出選擇的規(guī)定相一致。
因此，本稿傾向于第二種觀點(diǎn)，有關(guān)終止結(jié)營結(jié)果在利潤表中的列示，由財務(wù)報告的列報準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則作出規(guī)定。
同時，這種處理對我國現(xiàn)行的會計報表結(jié)構(gòu)不會產(chǎn)生太大的影響。
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