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各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，深圳市注冊會計師協(xié)會：

    為了規(guī)范會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)，維護會計服務(wù)市場秩序，樹立良好職業(yè)形象，保護招標人和社會公眾利益，我會擬訂了《會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請?zhí)岢鲆庖?，并?003年8月1日之前將書面意見反饋我會專業(yè)標準部。

    附件：

    1、會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（征求意見稿）

    2、關(guān)于《會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的起草說明

    二○○三年六月十一日

    附件1：

會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見

（征求意見稿）

    第一章 總 則

    第一條 為了規(guī)范會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)，維護會計服務(wù)市場秩序，樹立良好職業(yè)形象，保護招標人和社會公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，制定本指導(dǎo)意見。

    第二條 會計師事務(wù)所可以依法參加招標人的公開招標或邀請招標。

    第三條 會計師事務(wù)所在投標過程中，應(yīng)當誠實守信，不得以不正當手段排擠其他投標人的公平競爭，損害招標人或者其他投標人的合法權(quán)益。

    第四條 會計師事務(wù)所通過投標承接和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備專業(yè)勝任能力，恪守獨立、客觀、公正的原則，遵守獨立審計準則，不得通過降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量緩解投標帶來的價格競爭壓力。

    第二章 投標準備

    第五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當初步了解被審計單位的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，與前任注冊會計師進行溝通，初步評估審計風險，以確定是否響應(yīng)招標。

    第六條 在初步了解被審計單位的基本情況時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮以下情況：

    （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境以及影響經(jīng)營的其他外部因素；

    （二）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；

    （三）經(jīng)營情況，包括經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動情況；

    （四）經(jīng)營目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)風險；

    （五）業(yè)績的衡量與評價；

    （六）以前年度接受審計的情況。

    第七條在評價自身專業(yè)勝任能力時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮：

    （一）是否具備審計所需的專門知識和技能；

    （二）是否具有實施審計的充足人力資源。

    第八條 在評價自身獨立性時，會計師事務(wù)所除了考慮經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赝?，還應(yīng)當考慮：

    （一）是否能夠自主確定審計范圍；

    （二）審計時間和費用預(yù)算帶來的壓力。

    第九條 會計師事務(wù)所決定參與投標后，應(yīng)當按照招標文件的要求編制投標文件。投標文件應(yīng)當對招標文件中提出的實質(zhì)性條件作出響應(yīng)。

    會計師事務(wù)所應(yīng)當在投標文件載明以下事項：

    （一）會計師事務(wù)所的基本情況；

    （二）擬參與招標項目的人員組成及專業(yè)資格和工作業(yè)績；

    （三）審計工作的總體安排；

    （四）費用報價及報價所涵蓋的服務(wù)范圍，當期和未來各期收費的計算基礎(chǔ)。

    第三章 投標報價

    第十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)提供的專業(yè)服務(wù)價值確定投標報價，確保獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量不會受到損害。

    第十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當在考慮以下因素的基礎(chǔ)上，確定專業(yè)服務(wù)的價值：

    （一）各類人員的級別、專業(yè)資格、經(jīng)驗和技能；

    （二）每一專業(yè)服務(wù)人員提供服務(wù)所需的時間；

    （三）審計項目所需承擔的風險和責任；

    （四）審計項目對客戶的重要程度和時間要求；

    （五）其他相關(guān)費用。

    第十二條 會計師事務(wù)所確定的投標報價不得低于提供審計服務(wù)所花費的成本。

    會計師事務(wù)所應(yīng)當通過當期的審計收費補償當期的審計成本，不得通過未來各期的審計收費或提供其他服務(wù)的收入來補償當期的審計成本。

    第十三條 如果投標報價明顯低于其他投標人時，會計師事務(wù)所應(yīng)當向招標人證明其能夠遵守獨立審計準則和質(zhì)量控制準則，保證審計工作質(zhì)量不會受到損害。

    第十四條 投標人不得相互串通投標報價，不得排擠其他投標人的公平競爭，損害招標人或者其他投標人的合法權(quán)益。

    第四章 投標與中標

    第十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當在招標文件要求提交投標文件的截止時間前，將投標文件送達投標地點。

    第十六條 投標人不得與招標人串通投標，損害國家利益、社會公眾利益或者他人的合法權(quán)益。

    禁止投標人以向招標人或者評標委員會成員行賄的手段謀取中標。

    第十七條 會計師事務(wù)所在中標后應(yīng)當與招標人簽訂業(yè)務(wù)約定書。

    第十八條 會計師事務(wù)所中標后，不得以報價低為借口，不遵守獨立審計準則和質(zhì)量控制準則，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

    第五章 附 則

    第十九條 會計師事務(wù)所以投標方式承接其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)參照本指導(dǎo)意見辦理。

    第二十條 本指導(dǎo)意見自 年 月 日起施行。

    附件2：

關(guān)于《會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的起草說明

    最近幾年，審計委托人以公開招標或邀請招標的方式選擇會計師事務(wù)所的現(xiàn)象日益增多，會計師事務(wù)所也日益重視通過投標方式承接審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)是會計市場一種重要的競爭形式，為審計委托人實現(xiàn)以較低的價格選擇信譽較好、質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所提供了便利，同時，也為會計市場實現(xiàn)公平競爭提供了一個平臺。但從目前來看，會計師事務(wù)所在投標時具有很大的盲目性，投標報價往往壓得很低，甚至低于審計成本，不僅導(dǎo)致審計質(zhì)量下降和會計市場惡性競爭，而且也損害行業(yè)形象。因此，一些地方注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所和其他有關(guān)部門來函、來電，反映會計師事務(wù)所以投標方式承接業(yè)務(wù)中存在的問題。我會對這些問題進行了研究，在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》，起草了《會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，以規(guī)范會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)的行為。現(xiàn)將一些西方國家的做法、以投標方式承接審計業(yè)務(wù)的優(yōu)缺點及本征求意見稿的主要內(nèi)容說明如下：

    一、美國、澳大利亞和英國的做法

    （一）美國

    1962年，美國注冊會計師協(xié)會曾在職業(yè)道德守則中明令禁止競爭性投標，并指出：“對公共會計服務(wù)而言，競爭性投標不符合公眾利益，是招攬業(yè)務(wù)行為，不符合職業(yè)精神?！钡绹亲杂筛偁幍氖袌鼋?jīng)濟國家，有人指責該規(guī)定與反托拉斯法沖突。美國聯(lián)邦最高法院指出，國會并沒有試圖將特定行業(yè)排除在反托拉斯法規(guī)范范圍之外，不能僅僅因為其職業(yè)的特點，就可以游離于該法之外。1972年，美國注冊會計師協(xié)會決定廢除這一規(guī)定。

    出于保證審計質(zhì)量的考慮，1969年，佛羅里達州對招投標方式作出了規(guī)定。投標方不得在標書中報價，招標方在不考慮價格的情況下，對參與投標的會計師事務(wù)所按質(zhì)量排定一個優(yōu)先順序，然后，再按這個優(yōu)先順序逐一與會計師事務(wù)所商討價格，直到與一方達成協(xié)議為止。但這一規(guī)定在1993年遭到佛羅里達州最高法院的否決。法官認為，該規(guī)定違反了關(guān)于保證言論自由的第一修正案，而且也沒有證據(jù)表明這項規(guī)定有助于審計質(zhì)量的提高。

    （二）澳大利亞

    澳大利亞的會計職業(yè)組織允許會計師事務(wù)所參與招標，但在職業(yè)道德規(guī)范中作出了一些限制：首先，會計師事務(wù)所不得以損害執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價緩解投標帶來的價格競爭壓力；其次，會計師事務(wù)所在確定收費時，不得損害獨立性；第三，審計收費應(yīng)當與所提供服務(wù)的價值相稱，合理反映按照審計準則完成審計工作所需的時間和員工資質(zhì)；最后，對某一期間的審計成本不得通過以后各期的審計收入或提供其他服務(wù)的收入得到補償。針對投標可能對執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生的不良影響，職業(yè)組織還對通過招標取得的審計項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行重點檢查。1993年澳大利亞政府成立了一個工作組，對注冊會計師的注冊和監(jiān)管要求進行了重新審視，該工作組支持職業(yè)組織的做法，并認為不應(yīng)通過法律限制會計師事務(wù)所的投標行為。

    （三）英國

    目前，會計師事務(wù)所以投標方式承接業(yè)務(wù)在英國比較普遍。與澳大利亞一樣，職業(yè)組織只對職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量嚴格監(jiān)管。盡管有不少學者擔心投標可能導(dǎo)致“蝕本攬客”行為（Lowballing）的發(fā)生，即會計師事務(wù)所在首次承接業(yè)務(wù)時，為了獲取客戶而將收費定在顯著低于審計成本的水平上，但是政府未對投標作出限制。安然事件后，英國政府對審計制度進行了重新審視，但也未對投標提出任何改革建議。

    二、會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)的優(yōu)缺點

    （一）優(yōu)點

    首先，招標能夠降低審計費用。審計委托人無法判斷會計師事務(wù)所審計收費的合理性，通過招標可以減少信息不對稱，保護委托人的利益。大量研究表明，審計委托人通過招標確實能夠降低審計費用。

    其次，招標有可能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會計師事務(wù)所為了中標和打造品牌，往往會在審計項目中配備優(yōu)良的審計資源，保質(zhì)保量地完成審計工作。但根據(jù)現(xiàn)有的研究證據(jù)，尚不能對招標是否影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量得出結(jié)論。

    （二）缺點

    會計師事務(wù)所以投標方式承接業(yè)務(wù)往往導(dǎo)致會計市場的惡性競爭，其結(jié)果很可能損害會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和獨立性。理由在于：首先，審計服務(wù)與其他商品和服務(wù)不同，其最終產(chǎn)品通常是標準格式的審計報告，審計委托人無法判斷審計質(zhì)量；其次，很多審計委托人認為審計只是法律強加的一項負擔，應(yīng)力爭花費最少的成本。上述因素導(dǎo)致了投標淪為缺乏質(zhì)量保障的低價競爭，這不利于維護整個行業(yè)的形象和社會公眾利益。

    三、征求意見稿的主要內(nèi)容

    征求意見稿原則上允許會計師事務(wù)所參與投標，但對投標作出了一些限制規(guī)定，要點如下：

    首先，會計師事務(wù)所可以依法參加招標人的公開招標或邀請招標，但應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，遵守獨立審計準則，不得通過降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量緩解投標帶來的價格競爭壓力。

    其次，會計師事務(wù)所應(yīng)當初步了解被審計單位的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，與前任注冊會計師進行溝通，初步評估審計風險，以確定是否響應(yīng)招標。

    第三，會計師事務(wù)所確定的投標報價不得低于提供審計服務(wù)所花費的成本，不得與其他投標人串通，不得排擠其他投標人的公平競爭，損害招標人或者其他投標人的合法權(quán)益。

    第四，投標人不得與招標人串通投標，損害國家利益、社會公眾利益或者他人的合法權(quán)益，不得向招標人或者評標委員會成員行賄以謀取中標。