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各地、州、市國家稅務局：

    現(xiàn)將《云南省國家稅務局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅管理操作規(guī)程暫行規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

    云南省國家稅務局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨"免、抵、退"稅管理操作規(guī)程暫行規(guī)定為切實加強我省生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅管理，進一步明確稅務機關(guān)內(nèi)部工作職責及稅企雙方責任，準確、及時辦理"免、抵、退"稅，防范和打擊騙取出口退稅，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行"免、抵、退"稅辦法的通知》（財稅［2002］7號）規(guī)定、《國家稅務總局生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅管理操作規(guī)程》、《國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于正式啟用"口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)"出口退稅子系統(tǒng)的通知》和"出口退稅電子審核系統(tǒng)"的要求，制定本操作規(guī)程。

    一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

    有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［1994］031號）的規(guī)定，自取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅部門申請辦理出口退稅登記。

    沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務之前，持代理出口協(xié)議向所在地主管退稅部門申請辦理臨時出口退稅登記。

    生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時，應填報《出口企業(yè)退稅登記表》，并提供以下資料：

    1.法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）；

    2 .稅務登記證（副本）；

    3 .中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；

    4 .海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；

    5 .增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；

    6. 稅務機關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

    二、生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅計算

    （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退稅額"應根據(jù)出口貨物離岸價、匯率、出口貨物退稅率計算。

    生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口時，必須開具出口發(fā)票，并根據(jù)出口發(fā)票所列名的商品名稱、計量單位、單價以及出口貨物離岸價（FOB）、運費、保費、雜費如實向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)。在貨物離岸后，依照出口發(fā)票所列商品名稱、計量單位、單價和離岸價向稅務機關(guān)申報辦理"免、抵、退"稅手續(xù)。

    （1）出口發(fā)票開據(jù)要求：根據(jù)"免、抵、退"稅管理操作規(guī)程要求，出口企業(yè)在開具出口發(fā)票時，必須如實開具出口貨物的離岸價，并如實向海關(guān)報關(guān)。以到岸價（CIF）方式開具的，必須分項目逐項列名離岸價（FOB）、運費、保費、雜費等。

    （2）關(guān)于離岸價確定問題：離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），并與海關(guān)報關(guān)單所注明的離岸價和"口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)"出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價一致。若出口發(fā)票的離岸價和"口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)"出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價不一致，出口企業(yè)及時向海關(guān)申報更改，海關(guān)重新出具新的電子信息和紙質(zhì)"證明聯(lián)".以其他方式開具的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報"免、抵、退"稅，實際離岸價以"口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)"出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價為準。

    （3）關(guān)于外匯人民幣牌價的確定問題：企業(yè)會計制度（2001）第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。如出口貨物離境當期已結(jié)匯的出口貨物，按銀行結(jié)算的當期實際牌價計算作賬和申報；未結(jié)匯的，按出口貨物離境時的當月1日國家外匯管理局公布的人民幣基準匯價計算作賬和申報。

    （4）關(guān)于做賬時間問題：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口時，必須按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售賬。做賬時間以出口貨物離岸時的當期為準。

    （二）免抵退稅額的計算

    免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

    免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

    免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格

    進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

    （三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

    1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，

    當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

    當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

    2.當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，

    當期應退稅額＝當期免抵退稅額

    當期免抵稅額＝0

    "當期期末留抵稅額"為當期《增值稅納稅申報表》的"期末留抵稅額".

    （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

    免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

    免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

    （五）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

    三、生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅申報

    生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，先向主管征稅機關(guān)退稅部門進行預申報，預申報審核通過后，再向主管征稅機關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機關(guān)的退稅部門辦理"免、抵、退"稅申報。"免、抵、退"稅申報期為每月1-15日（逢節(jié)假日順延）。主管退稅部門審核后，向退稅機關(guān)辦理審批手續(xù)。

    預申報及預審：

    預申報是指生產(chǎn)企業(yè)在正式申報前，將申報的相關(guān)憑證和電子數(shù)據(jù)報到退稅部門做申報的數(shù)據(jù)審核，如申報過程中產(chǎn)生審核疑點，退稅部門應將生成疑點信息反饋給企業(yè)，以供企業(yè)根據(jù)預審所產(chǎn)生的疑點進行申報數(shù)據(jù)的調(diào)整，再做正式申報。以提高出口企業(yè)的退稅申報質(zhì)量。

    生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，應按照計算機管理程序要求，錄入電子申報數(shù)據(jù)，生成申報盤及申報表后，向退稅部門做預審。預審后根據(jù)預審結(jié)果對由于出口企業(yè)數(shù)據(jù)采集時錄入錯誤的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。調(diào)整正確后，向主管征稅的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅申報和免、抵、退稅申報，并向退稅部門辦理免、抵、退稅正式申報。

    預審必須生成以下申報表并加蓋相關(guān)印章：

    1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅申報匯總表》

    2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅申報明細表》

    3.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》

    4.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口件申報明細表》

    5.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》

    企業(yè)在預申報前必須在"口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)"出口退稅子系統(tǒng)核查報關(guān)"證明聯(lián)"電子信息，要求網(wǎng)上數(shù)據(jù)項目必須與出口貨物具體報關(guān)項目核對完全一致后，確認和提交報關(guān)單"證明聯(lián)"電子數(shù)據(jù)。

    委托代理出口企業(yè)必須提供由代理方從"口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)"出口退稅子系統(tǒng)中打印的報關(guān)單數(shù)據(jù)資料及出口發(fā)票復印件。對無電子信息的，必須提供報關(guān)單復印件和出口發(fā)票復印件。主管退稅部門根據(jù)企業(yè)提供的申報資料進行人工審核，確保申報數(shù)據(jù)對準。

    預審主要是對生產(chǎn)企業(yè)出口貨的商品代碼、商品名稱、計量單位、離岸價和征稅率、退稅率運用是否準確進行確認。同時對當期的出口銷售額、進項轉(zhuǎn)出額進行確認。以確保增值稅納稅申報表和"免、抵、退"稅申報數(shù)據(jù)的準確。

    主管退稅部門預審后，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅申報匯總表》加蓋印章，為征稅機關(guān)提供審核依據(jù)。

    （二）正式申報

    1. 生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應提供下列資料：

    （1）《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；

    （2）退稅部門確認的上期和當期預審確認的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；（3）裝訂成冊的報表和原始憑證。

    （4）稅務機關(guān)要求報送的其他資料。

    2 .生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門辦理"免、抵、退"稅申報時，應提供下列憑證資料：

    （1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

    （2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》及其附表；

    （3）經(jīng)征稅部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

    （4）經(jīng)征稅部門審核簽章的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅呈批表》

    （5）有疑點需要人工挑過的，必須提供《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅機審疑點需人工挑過申報表》

    （6）有進料加工業(yè)務的還應填報

    ①《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；

    ②《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

    ③《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

  ④《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；

    （5）裝訂成冊的報表及原始憑證：

    ①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

  ②與進料加工業(yè)務有關(guān)的報表；

  ③加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

    ④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明；

  ⑤代理出口貨物證明；

  ⑥企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

  ⑦《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅機審疑點需人工挑過申報表》

  ⑧主管退稅部門要求提供的其他資料。

    3.國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品，申報"免、抵、退"稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

    （1）招標單位所在地主管稅務機關(guān)簽發(fā)的《中標證明通知書》；

    （2）由中國招標公司或其他國內(nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明（正本）；

    （3）中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

    （4）中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

  （5）銷售中標機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

  （6）中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。

  國外企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應的機電產(chǎn)品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。

  （三）空申報的申報要求：空申報即出口企業(yè)當期沒有發(fā)生出口業(yè)務，并無單證全齊申報，稱之為空申報，空申報必須申報以下資料：

  （1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅呈批表》

  （2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

    （3）《增值稅納稅申報表》

  申報資料必須按規(guī)定裝訂成冊，經(jīng)主管征稅機關(guān)審核、主管退稅部門審核，報退稅機關(guān)確認。凡已辦理退稅登記手續(xù)的企業(yè)，在發(fā)生首筆業(yè)務后，當期沒有發(fā)生業(yè)務的，都必須到稅務機關(guān)辦理申報手續(xù)（即：空申報）。

  （三）申報資料要求

    1.《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求。

    （1）"出口貨物免稅銷售額"填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實行"免抵退稅辦法"的出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額；

    （2）"免抵退貨物不得抵扣稅額"按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業(yè)務的應扣除"免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額"；當"免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額"大于"出口銷售額乘征退稅率之差"時，"免抵退貨物不得抵扣稅額"按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

  按"實耗法"計算的"免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額"，為當期全部（包括單證不齊全部分）進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

    （3）"免抵退稅貨物已退稅額"按照退稅部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的"當期應退稅額"填報；

    （4）若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的"累計申報數(shù)"與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應在下期增值稅納稅申報時根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中"與增值稅納稅申報表差額"欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，企業(yè)出具書面說明并加蓋印章。

    2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求。

    （1）企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部出口明細填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在"單證不齊標志欄"內(nèi)按填表說明做相應標志；

    （2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時一并申報參與免抵退稅的計算，可單獨填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，在"單證不齊標志欄"內(nèi)填寫原申報時的所屬期和申報序號。

    3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求。

    （1）"出口銷售額乘征退稅率之差"按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

    （2）"免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額"按退稅部門預審確認的當期的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的"免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額"填報；

    （3）"出口銷售額乘退稅率"按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

    （4）"免抵退稅額抵減額"按退稅部門預審確認的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的"免抵退稅額抵減額"填報；

    （5）"與增值稅納稅申報表差額"為退稅部門審核確認的"累計"申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應做相應賬務調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調(diào)整；

    （6）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)"應退稅額"按0填報，"當期免抵稅額"與"當期免抵退稅額"相等；

  4.申報數(shù)據(jù)的調(diào)整。

  對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍字數(shù)據(jù)。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整。同時填報《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅機審疑點需人工挑過申報表》。凡申報數(shù)據(jù)需作調(diào)整的，企業(yè)應在事前向主管退稅部門提出申請，主管退稅部門審核確認后方可調(diào)整。

    四、生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"單證辦理

    生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及"免、抵、退"稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在"免、抵、退"稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。

    （一）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

  1.進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

    2.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理"免、抵、退"稅時，應填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

    采用"實耗法"的，《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當期單證課齊全進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格計算出具。

  3.進料加工業(yè)務的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關(guān)核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算。

    （二）其他"免、抵、退"稅單證辦理。

  1.《補辦出口貨物報關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

    生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》時，應提交下列憑證資料：

    （1）《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》；

    （2）出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

    （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

    （4）出口發(fā)票；

    （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

    2.《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

    生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

    （1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；

    （2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

    （3）出口發(fā)票；

    （4）主管退稅部門要求提供的其他資料。

    3.《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

    委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

    （1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

    （2）受托方主管退稅部門已加蓋"已辦代理出口貨物證明"戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

    （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

    （4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；

    （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

    4.《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。

    本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為"出口貨物退增值稅".若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

    生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》時，應提交下列資料：

    （1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明）的報告》；

    （2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

    （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

    （4）出口發(fā)票；

    （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

    五、生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅審核、審批

    （一）審核、審批程序

    征收機關(guān)、退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的"免、抵、退"稅申報，應于月25前審核完畢并報退稅機關(guān)審批。稅務機關(guān)接到出口企業(yè)"免、抵、退"稅申報后，應根據(jù)崗位職責的規(guī)定進行人工對審單證和計算機審核。審核環(huán)節(jié)主要包括主管征稅機關(guān)、主管退稅部門的審核和退稅機關(guān)審批。

    退稅機關(guān)按規(guī)定審批后，應及時將審批結(jié)果反饋退稅部門。對需要辦理退稅的，由退稅機關(guān)在國家下達的出口退稅指標內(nèi)開具《收入退還書》并辦理退庫手續(xù)；對需要免抵調(diào)庫的，由退稅機關(guān)在國家下達的出口退稅指標內(nèi)出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》給征稅機關(guān)，同時抄送財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處。退稅機關(guān)應于每月10日前將上月"免、抵、退"稅情況在與計會部門及國庫對賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計上報省局。征稅機關(guān)應在接到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》的當月，以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫手續(xù)。

    1.主管征稅機關(guān)審核

    主管征稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)提供的退稅部門審核確認的上期和當期預審的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅匯總表》，審核《增值稅納稅申報表》有關(guān)"免、抵、退"稅內(nèi)容。在確認《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)填報正確的情況下，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅呈批表》"主管征稅機關(guān)意見"欄簽注意見并加蓋行政公章。

    2.退稅部門審核

    （1）生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅的人工單證對審

    出口企業(yè)在辦理"免、抵、退"稅時提供的各種有效憑證主要包括：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口商品發(fā)票、代理出口貨物證明、遠期收匯證明、中標機電產(chǎn)品辦理"免、抵、退"所需憑證等。出口企業(yè)應及時取得上述憑證，按月、按規(guī)定裝訂成冊。

    ①出口貨物報關(guān)單的審核：審核報關(guān)單是否是出口退稅專用聯(lián)；審核報關(guān)單上是否加蓋了在稅務機關(guān)備案的海關(guān)驗訖章；審核出口商品是否為可退稅商品；審核出口日期是否已超出稅務機關(guān)按規(guī)定可接受的申報日期；審核經(jīng)營單位代碼和名稱是否與退稅申報企業(yè)的海關(guān)代碼和名稱一致，不一致的是否附《代理出口證明》，并在報關(guān)單上加蓋"已開代理證明章".

    ②出口收匯核銷單的審核：審核核銷單是否為出口退稅專用聯(lián)；審核核銷單上是否加蓋了在稅務機關(guān)備案的已核銷印章；審核出口單位代碼和名稱是否與退稅申報企業(yè)的海關(guān)代碼和名稱一致，不一致的是否附《代理出口證明》。

    ③出口商品發(fā)票的審核：審核出口發(fā)票是否是由稅務機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票；審核出口發(fā)票是否按財務會計制度、對外貿(mào)易制度及稅務機關(guān)有關(guān)規(guī)定開具；審核各項目是否齊全并且與其它同時憑證、報表邏輯關(guān)系一致。

    ④代理出口貨物證明的審核：審核代理出口貨物證明是否由受托方所在地主管退稅機關(guān)開具并加蓋退稅機關(guān)印章；審核委托企業(yè)名稱是否與退稅申報企業(yè)名稱一致；審核各項目是否齊全并且與其它同時憑證、報表邏輯關(guān)系一致。

    ⑤遠期收匯證明的審核：審核遠期收匯證明是否加蓋外經(jīng)貿(mào)部門退稅稽核專用章；審核遠期收匯證明是否加蓋企業(yè)印章；審核遠期收匯證明的申報出口企業(yè)、出口企業(yè)海關(guān)代碼是否與退免稅申報企業(yè)的名稱、海關(guān)代碼一致；審核收匯方式、天數(shù)等項目是否符合對外貿(mào)易有關(guān)規(guī)定。

    ⑥退稅憑證之間對應內(nèi)容的審核：審核報關(guān)單、出口發(fā)票、外匯核銷單、代理出口證明所列的有關(guān)出口貨物的數(shù)量、金額、商品代碼、商品名稱、經(jīng)營單位、出口單位、企業(yè)代碼等內(nèi)容是否一致，不一致的是否合理。

    （2）生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅的計算機審核

    出口貨物"免、抵、退"稅按照電子化管理的要求，將企業(yè)退稅申報數(shù)據(jù)與出口報關(guān)單電子信息、代理出口證明信息、進料加工進口報關(guān)單等外部電子信息進行交叉稽核。計算機審核的主要內(nèi)容是《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口"免、抵、退"稅申報匯總表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口"免、抵、退"申報明細表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》等。

    計算機審核的主要依據(jù)是：一是出口憑證：出口貨物報關(guān)單、代理出口證明、出口貨物收匯核銷單、出口貨物外銷發(fā)票；二是進口憑證：進料加工進口報關(guān)單；三是外部電子信息：進料加工進口報關(guān)單電子信息、總局代理出口證明電子信息、外管局收匯核銷單電子信息、出口報關(guān)單電子信息、增值稅納稅申報表電子數(shù)據(jù)。

    生產(chǎn)企業(yè)的退稅數(shù)據(jù)進行電子審核前，需要對出口貨物退免稅管理系統(tǒng)做好審核前的數(shù)據(jù)準備工作。包括：做好系統(tǒng)配置、建立生產(chǎn)企業(yè)退稅登記代碼庫、建立商品代碼庫、讀入生產(chǎn)企業(yè)退稅申報數(shù)據(jù)。

    生產(chǎn)企業(yè)申報的任何退稅數(shù)據(jù)度必須經(jīng)過電子審核中的基本審核，基本審核是針對企業(yè)申報數(shù)據(jù)自身的邏輯審核，包括唯一性檢測、數(shù)據(jù)的自身邏輯審核、進料加工復出口數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系審核、與商品代碼的審核、貿(mào)易性質(zhì)代碼的審核、幣別代碼的審核。通過這些審核項目的退稅數(shù)據(jù)可視為電子審核通過數(shù)據(jù)，可以參與"免、抵、退"稅的計算。

    對于電子審核未能通過的退稅數(shù)據(jù)部分，不能辦理退稅手續(xù)，不能參與"免、抵、退"稅的計算。調(diào)整環(huán)節(jié)可根據(jù)單據(jù)、計算機審核為通過退稅明細數(shù)據(jù)、計算機審核退稅疑點明細數(shù)據(jù)進行進一步調(diào)查核實，必要時可以根據(jù)有關(guān)情況復查原始憑證或到企業(yè)查賬，對經(jīng)核實可以排除的疑點通過"人工挑過"并由企業(yè)填報疑點挑過表經(jīng)退稅部門審核確認。在排除疑點后，審核數(shù)據(jù)進入歷史庫轉(zhuǎn)出口退稅審批。

    根據(jù)《國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于正式啟用"口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)"出口退稅子系統(tǒng)的通知》要求，在審核、審批系統(tǒng)中使用國家稅務總局下傳的報關(guān)單"證明聯(lián)"電子數(shù)據(jù)為：企業(yè)按日確認的001數(shù)據(jù)。一個月終了后企業(yè)已確認和未確認的數(shù)據(jù)003，為監(jiān)管信息，使用該數(shù)據(jù)，監(jiān)督管理企業(yè)申報，對有信息、未申報的視同內(nèi)銷按有關(guān)規(guī)定計算征稅。審核結(jié)束后，對申報的原始憑證和申報表加蓋"已辦理出口退（免）稅審核印章"，并對《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》進行確認。

    （二）審核審批職責

    1.主管征稅機關(guān)的征稅部門或崗位審核職責

    （1）審核《增值稅納稅申報表》中與"免、抵、退"稅有關(guān)項目的填報是否正確；

    （2）根據(jù)退稅部門提供的企業(yè)自報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理"免、抵、退"稅申報手續(xù)的出口貨物的信息，按規(guī)定計算征稅（另有規(guī)定者除外）；或生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后應申報未申報的，按規(guī)定計算征稅。

    （3）根據(jù)退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書》，對出口企業(yè)納稅申報應調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進行審核檢查；

    （4）根據(jù)退稅機關(guān)開具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，以正式文件通知同級國庫辦理免抵稅額調(diào)庫手續(xù)。

    2.主管征稅機關(guān)的退稅部門或崗位主要審核職責

    （1）負責受理生產(chǎn)企業(yè)的"免、抵、退"申報并審核出口貨物"免、抵、退"稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實、合法、有效；

    （2）審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報"免、抵、退"稅的報表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準確；

    （3）審核企業(yè)申報的電子數(shù)據(jù)是否與有關(guān)部門傳遞的電子信息（海關(guān)報關(guān)單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠期收匯證明信息、代理出口貨物證明信息等）是否相符；

    （4）負責出口貨物"免、抵、退"稅審核疑點的核實與調(diào)整；

    （5）負責"免、抵、退"稅有關(guān)單證的辦理；

    （6）根據(jù)企業(yè)申報"免、抵、退"稅情況及出口電子信息，將超出六個月未收齊單證部分和未辦理"免、抵、退"稅申報手續(xù)的免抵退出口貨物情況反饋給征稅部門；

    （7）負責出口貨物"免、抵、退"稅資料的管理和歸檔，"免、抵、退"稅資料原則上最少保存十年；

    （8）負責生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅的年終清算，將《免抵退稅清算通知書》及時上報退稅機關(guān)并反饋給征稅部門。

    （9）負責向征收部門提供的企業(yè)自報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理"免、抵、退"稅申報手續(xù)的出口貨物的信息。負責提供出口貨物離岸后，在有003信息的情況下，企業(yè)該申報未申報的出口貨物信息。

    3.退稅機關(guān)主要審核審批職責

    （1）負責"免、抵、退"稅內(nèi)外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅計算機管理系統(tǒng)的維護；

    （2）負責對基層退稅部門呈報的生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅資料進行審批，并出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，負責辦理生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅業(yè)務應退稅額的退庫；

    （3）負責對基層退稅部門審核的"免、抵、退"稅情況進行抽查；

    （4）負責生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅情況的統(tǒng)計、分析，并于每月10日前上報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計月報表》（見附件八）；

    （5）負責生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計、分析、并按時匯總向總局上報年終清算報告及附表。

    六、生產(chǎn)企業(yè)免抵調(diào)庫的管理

    對需要辦理免抵調(diào)庫的，退稅機關(guān)應在國家下達的出口退稅指標內(nèi)下達《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫通知單》給退稅部門，退稅部門必須于當月下達到征稅機關(guān)，征稅機關(guān)必須在接到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫通知單》的當月，以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫手續(xù)。每月月底和同級國庫進行對賬，并把對賬結(jié)果反饋給退稅部門，退稅部門匯總后，反饋退稅機關(guān)。

    七、生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅會計管理

    生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅額由退稅部門負責統(tǒng)計，并按月匯總報關(guān)退稅機關(guān)。各級退稅部門應建立生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅統(tǒng)計臺賬，對審核、審批、下達調(diào)庫通知、已調(diào)庫等情況按年度、分戶、分冊號進行明細的統(tǒng)計。確保生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅額統(tǒng)計數(shù)據(jù)準確、有效。

    八、出口貨物退（免）稅資料檔案管理

    退稅機關(guān)必須按照檔案法和稅務系統(tǒng)檔案化管理的相關(guān)要求，對出口貨物退（免）稅資料進行科學化、規(guī)范化、制度化管理。

    1.嚴格執(zhí)行檔案法和稅務系統(tǒng)有關(guān)檔案管理辦法、規(guī)定，科學、嚴密保管退（免）稅資料；

    2.建立出口貨物退（免）稅資料管理責任制，明確各職能崗位和管理人員資料管理方面的職責，確保退（免）稅資料萬無一失；

    3.確定安全、符合檔案管理外部環(huán)境的退（免）稅資料存放場所。建立登記簽字制度，嚴格資料立檔、存檔、調(diào)檔各環(huán)節(jié)交接手續(xù)，明確資料流轉(zhuǎn)職責；

    4.企業(yè)申報退（免）稅資料做到分戶、按年、按申報批次歸檔，資料的保存期限不得少于十年。

    九、出口貨物"免、抵、退"稅清算

    生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅清算，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（另行下達）

    此暫行規(guī)定以下達之日起執(zhí)行。