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類 別：其他會計法規(guī)文 號：廈財庫[2004]6號頒發(fā)日期：2003-04-24
地 區(qū)：福建行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各財政國庫管理改革試點單位、代理銀行：
根據《廈門市財政國庫管理制度改革方案》和《廈門市財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的有關規(guī)定，在不改變預算單位會計主體、財務管理和會計核算職責的前提下，為保證財政國庫管理制度改革的順利實施，我局制定了《廈門市財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》，現印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有任何情況和問題，請及時向我局反饋。
廈門市財政局
二00四年三月二十五日
廈門市財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法
根據《財政部關于印發(fā)<財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法>的通知》（財庫[2001]54號）、《廈門市國庫管理制度改革方案》（廈府辦[2002]183號）、《廈門市財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》等有關規(guī)定，制定本辦法。
一、適用范圍
本辦法適用于財政國庫管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉變化引起的會計核算改變的核算內容，支付管理和資金流轉未改變的，仍按原會計核算辦法執(zhí)行。
二、財政總預算會計
（一）對通過財政國庫支付執(zhí)行機構直接支付的資金，財政總預算會計根據財政國庫支付執(zhí)行機構每日報來的《預算內（外）支出結算清單》（附件一），與中國人民銀行廈門市中心支行國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶匯總劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，核算到“款”級科目。會計分錄為：
借：一般預算支出、基金預算支出或預算外支出貸：國庫存款或預算外資金財政專戶存款（二）對通過預算單位授權支付的資金，財政總預算會計根據財政國庫支付執(zhí)行機構每日報來的《預算內（外）支出結算清單》，與中國人民銀行廈門市中心支行國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶匯總劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，核算到“款”級科目。會計分錄為：
借：一般預算支出、基金預算支出或預算外支出貸：國庫存款或預算外資金財政專戶存款
三、財政國庫支付執(zhí)行機構會計
（一）財政國庫支付執(zhí)行機構會計是財政總預算會計的延伸，其職責為對財政支出進行明細核算，會計核算按《財政總預算會計制度》執(zhí)行。根據財政國庫支付執(zhí)行機構核算的特點，需在《財政總預算會計制度》資產類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款（編號103）”、“已結報支出（編號213）”會計總賬科目，并設立預算支出明細賬。預算支出明細賬應當按一般預算支出、基金預算支出、預算外資金支出的“款”級科目及預算單位記賬（基本建設支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。
“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構當天發(fā)生直接支付資金數；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶或預算外資金專戶劃入的結算資金數額；本科目當日資金結算后，余額為零。
“已結報支出”科目核算財政國庫資金或預算外資金專戶已結清的支出數額。本科目貸方反映財政國庫支付執(zhí)行機構當天已結清的支出額，貸方余額等于一般預算支出與基金預算支出及預算外支出之和。年終轉賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”、“預算外支出”等科目。
（二）對財政直接支付的會計處理1、財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位直接支付款項時，根據銀行支付憑證回執(zhí)聯，按部門分“類”、“款”列報預算支出，會計分錄為：
借：一般預算支出、基金預算支出或預算外支出--財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款2、財政國庫直接支付資金每日清算時，財政國庫支付執(zhí)行機構將直接支付的款項按部門分“類”、“款”匯總為《預算內（外）支出結算清單》，并與中國人民銀行廈門市中心支行國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶劃款憑證核對無誤后，送總預算會計或預算外專戶會計結報支出。會計分錄為：
借：財政零余額賬戶存款貸：已結報支出--財政直接支付（三）對授權支付的會計處理財政國庫支付執(zhí)行機構對于授權支付的款項，于每日授權支付資金清算時，根據代理銀行報來的授權支付《財政支出日（旬、月）報表》，將支出款項區(qū)分資金來源性質，按部門分“類”、“款”匯總為《預算內（外）支出結算清單》，與中國人民銀行廈門市中心支行國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，并登記預算單位支出明細賬，同時送總預算會計或預算外專戶會計結報支出。會計分錄為：
借：一般預算支出、基金預算支出或預算外支出--財政授權支付貸：已結報支出--財政授權支付（四）年終，財政國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方面核對一致后轉賬，會計分錄為：
借：已結報支出貸：一般預算支出、基金預算支出或預算外支出（五）財政國庫支付執(zhí)行機構對財政局批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。
四、行政、事業(yè)單位會計
（一）根據財政授權支付的特點，預算單位應在《行政（事業(yè)）單位會計制度》所列會計科目中增設“零余額賬戶用款額度”科目（資產類科目，行政單位編號107，事業(yè)單位編號103），用于對財政部門下達的授權支付額度的核算。本科目借方，反映預算單位收到的財政部門下達的授權支付額度；本科目貸方，反映預算單位從單位零余額賬戶支付及提取現金的數額；本科目借方余額，反映預算單位可以使用但尚未使用的款項額度，本科目無貸方余額；年度終了，單位零余額賬戶用款額度余額應予以沖銷，本科目無年終余額。
（二）預算單位的“銀行存款”科目，在過渡期間，核算內容改變?yōu)楹怂泐A算單位的自有資金收入、以前年度結余和各項往來款項等。隨著國庫管理制度改革各項配套措施的完善，本科目最終將予以取消。
（三）財政直接支付款項的會計處理對財政直接支付的款項，預算單位根據財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為：
行政單位：
借：經費支出、庫存材料等貸：撥入經費或預算外資金收入-財政直接支付事業(yè)單位：
借：事業(yè)支出、材料等貸：財政補助收入或事業(yè)收入--財政直接支付如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時借記“固定資產”科目、貸記“固定基金”科目，并登記固定資產明細賬。
（四）財政授權支付款項的會計處理
1、預算單位收到財政部門委托代理銀行轉來的《財政授權支付額度到賬通知書》時，與分月用款計劃核對無誤后記賬，會計分錄為：
行政單位：
借：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
貸：撥入經費或預算外資金收入-財政授權支付
事業(yè)單位：
借：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
貸：財政補助收入或事業(yè)收入--財政授權支付
2、預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄為：
行政單位：
借：經費支出、庫存材料等
貸：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
事業(yè)單位：
借：事業(yè)支出、材料等
貸：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
如果財政授權支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時借記“固定資產”科目、貸記“固定基金”科目，并登記固定資產明細賬。
3、預算單位從零余額賬戶提取現金和使用時，會計分錄為：
行政單位：
借：現金
貸：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
借：經費支出、庫存材料等
貸：現金
事業(yè)單位：
借：現金
貸：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
借：事業(yè)支出、材料等
貸：現金
（五）年終會計決算報表仍由各預算單位負責編制、并逐級匯總、由主管部門上報財政局。
實行財政直接支付和財政授權支付后，主管部門和上級單位在匯總資產負債表時，將所屬預算單位的數字相加，不作將上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵沖的處理。
（六）行政事業(yè)單位可根據財政撥付經費的資金來源性質，區(qū)分預算內資金和預算外資金進行明細核算。
五、基本建設單位會計
（一）對財政直接支付的支出，建設單位根據財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為：
借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等
貸：基建撥款-本年預算內或預算外基建基金撥款等-財政直接支付（二）對財政授權支付應按財政下達零余額賬戶的用款額度記賬，并在資金占用類增設“零余額賬戶用款額度（編號234）”會計總賬科目進行核算，會計分錄為：
借：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
貸：基建撥款-本年預算內或預算外基建基金撥款等-財政授權支付
（三）建設單位從零余額賬戶支用時，會計分錄為：
借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等
貸：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
（四）建設單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為：
借：現金
貸：零余額賬戶用款額度（預算內、預算外用款額度）
借：待攤投資等
貸：現金
六、退票
已支付資金因各種原因發(fā)生資金退回時，總預算會計、支付執(zhí)行機構會計及個行政事業(yè)單位根據以上核算辦法做相反會計分錄予以沖銷，同時國庫支付執(zhí)行機構相應恢復各預算單位的零余額賬戶用款額度。
七、對賬
財政國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、預算單位、代理銀行都應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對賬工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。
（一）財政局國庫管理機構在處理完當月賬務后，分別與中國人民銀行廈門市中心支行國庫部門、預算外資金財政專戶和財政國庫支付執(zhí)行機構核對賬務。
1、與中國人民銀行廈門市中心支行國庫部門核對月末存款余額，對賬單由中國人民銀行廈門市中心支行國庫部門提供，對賬內容為“國庫單一賬戶” 、“預算外資金財政專戶”結存數、支出數。
2、與財政國庫支付執(zhí)行機構核對預算內、外支出按部門分“類”、“款”的支出數。
（二）財政國庫支付執(zhí)行機構在處理完當月賬務后，分別與財政國庫管理機構、代理銀行和一級預算單位核對賬務。
1、與財政國庫管理機構核對按部門分“類”、“款”的支出數，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構提供，內容主要包括分“類”、“款”的預算內、外支出的當月發(fā)生數和當年累計發(fā)生數。
2、與代理銀行對賬，對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”的支出數和預算單位的財政直接支付數；同時與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬內容為代理銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”分“類”、“款”的預算內、外相關數據。
3、與一級預算單位對賬，對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”的預算內、外支出總數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付零余額賬戶的額度數、支用數、余額數，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構提供。
（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，對賬單由代理銀行提供。經雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。
（四）年終，財政國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行結構、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。
八、預算單位年終結余資金的處理及會計核算辦法另行通知。
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