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類 別：個人所得稅文 號：渝地稅發(fā)[2005]173號頒發(fā)日期：2004-07-02
地 區(qū)：重慶行 業(yè)：其他時效性：有效
各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務局，市局各直屬單位：
現(xiàn)將《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復的通知》（國稅函[2005]482號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。
二00五年六月三日
國家稅務總局
國稅函〔2005〕482號
國家稅務總局關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復
黑龍江省地方稅務局：
你局《關(guān)于美國AB公司（香港）收購哈爾濱啤酒集團有限公司高管人員股票認購權(quán)有關(guān)個人所得稅涉稅問題的請示》（黑地稅發(fā)〔2005〕10號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，企業(yè)有股票認購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得，應按照《國家稅務總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕9號）的規(guī)定繳納個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
二、個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。上述所得由境內(nèi)受雇企業(yè)或機構(gòu)支付的，或者屬于《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕241號）規(guī)定的本應由境內(nèi)受雇企業(yè)或機構(gòu)支付但實際由其境外母公司（總機構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應所得的應納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機構(gòu)負責代扣代繳；上述應納稅款在境內(nèi)沒有扣繳義務人的，取得所得的個人應按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)自行申報納稅。
三、對個人在行使股票認購權(quán)后，將已認購的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票） 轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。上述稅款由直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負責代扣代繳；直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個人應按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)自行申報納稅。
二○○五年五月十九日
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