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    第一章 總則

    第一條 為了規(guī)范企業(yè)外幣交易的處理以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算等，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號----基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

    第二條 本準(zhǔn)則適用于企業(yè)發(fā)生的下列交易或者事項(xiàng)：

    （一）外幣交易及余額的處理；

    （二）境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的折算，該境外經(jīng)營將并入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；

    （三）相關(guān)信息的披露。

    第三條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

    （一）外幣項(xiàng)目的套期，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號----套期會計(jì)》進(jìn)行處理；

    （二）因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號----借款費(fèi)用》進(jìn)行處理；

    （三）現(xiàn)金流量表中的外幣折算，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號----現(xiàn)金流量表》進(jìn)行處理。

    第二章 記賬本位幣的確定

    第四條 本準(zhǔn)則所稱記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

    第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定記賬本位幣，選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

    （一）該貨幣是主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣，通常是商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣；

    （二）該貨幣是影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的主要貨幣，通常是這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣。

    此外，融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣，也是企業(yè)選擇記賬本位幣需要考慮的因素。

    第六條 選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：

    （一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；

    （二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重；

    （三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量并可隨時(shí)匯回；

    （四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

    境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、聯(lián)營、合營或者分支機(jī)構(gòu)；在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營、合營或者分支機(jī)構(gòu)采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

    第七條 記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等原因確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

    第三章 外幣交易的處理

    第八條 本準(zhǔn)則所稱外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指下列以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：

    （一）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；

    （二）借入或者借出外幣資金；

    （三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

    第九條 企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

    第十條 企業(yè)收到的外幣投入資本，合同約定匯率的，采用合同約定的匯率折算，其與相應(yīng)資產(chǎn)項(xiàng)目采用收到外幣資本當(dāng)日的即期匯率折算金額之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目；合同沒有約定匯率的，采用收到外幣資本當(dāng)日的即期匯率折算。

    第十一條 會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

    （一）對于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用期末即期匯率將其折算為記賬本位幣金額，因期末即期匯率不同于初始確認(rèn)或者前期期末所用的匯率而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

    （二）對以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除涉及計(jì)提資產(chǎn)減值外，期末不應(yīng)當(dāng)改變其入賬時(shí)折算的記賬本位幣金額。

    貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債；非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。

    第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

    第十二條 企業(yè)將境外經(jīng)營的會計(jì)報(bào)表并入其會計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：

    （一）資產(chǎn)負(fù)債表（含比較資產(chǎn)負(fù)債表）中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，除“未分配利潤”外，其他所有者權(quán)益項(xiàng)目采用相應(yīng)項(xiàng)目入賬時(shí)的即期匯率折算；

    （二）利潤表（含比較利潤表）中的損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

    （三）按照本條（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)在并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益項(xiàng)目單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)當(dāng)并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。

    第十三條 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，在并入后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

    第十四條 企業(yè)選擇確定的記賬本位幣不是人民幣的，在將其財(cái)務(wù)報(bào)表從記賬本位幣折算為人民幣時(shí)，也應(yīng)按照本章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

    第五章 披露

    第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與記賬本位幣有關(guān)的下列事項(xiàng)：

    （一）采用的記賬本位幣。企業(yè)以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)說明原因；

    （二）重要的境外經(jīng)營采用企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)披露境外經(jīng)營的記賬本位幣的種類及選擇該種貨幣作為記賬本位幣的原因；

    （三）企業(yè)及其重要的境外經(jīng)營變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)說明變更的原因。

    第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露包括在當(dāng)期損益中的匯兌差額以及外幣報(bào)表折算差額在本期的增減變動情況。

    第六章 附則

    第十七條 企業(yè)因首次采用本準(zhǔn)則而變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條第二款的規(guī)定處理。

    第十八條 本準(zhǔn)則施行之前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的外幣交易以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

    第十九條 本準(zhǔn)則自200×年月日起施行。

    《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號----外幣折算》（草案）征求意見的主要問題

    現(xiàn)主要就《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號----外幣折算》（草案）的以下問題征求意見，同時(shí)歡迎對該準(zhǔn)則草案的其他方面提出意見和建議。

    一、關(guān)于匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益問題根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號----外幣折算》（草案）的規(guī)定，除因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額外，所有外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額，無論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)在其形成的當(dāng)期確認(rèn)為損益。這一規(guī)定與修訂后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號----匯率變動的影響》的處理是一致的。

    我國大型國有企業(yè)，尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施等的建設(shè)時(shí)有的通過政府，有的直接向海外銀行借貸幾億甚至幾十億、上百億外資，而且期限一般在20年以上，由于沒有對此進(jìn)行套期保值，因此，只要匯率發(fā)生微小變動，就可能在當(dāng)期產(chǎn)生較大的未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號----外幣折算》（草案）的規(guī)定，這一匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，對當(dāng)期損益造成極大影響，甚至全部抵銷其經(jīng)營業(yè)績，而這些匯兌差額有可能在該貸款到期前因匯率的反向變動而予以抵銷。

    本準(zhǔn)則是否應(yīng)對此情況予以考慮，如果應(yīng)予以考慮，應(yīng)如何進(jìn)行處理，請?zhí)岢鲆庖姟?/p>

    二、關(guān)于分賬制問題實(shí)務(wù)中，我國銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)多采用外幣分賬制核算。根據(jù)現(xiàn)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣買賣”科目，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬。期末，金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，折算為人民幣。具體折算方法是：資產(chǎn)負(fù)債表，除權(quán)益類項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目按照期末匯率折合為人民幣；權(quán)益類項(xiàng)目按照歷史匯率折合為人民幣，不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項(xiàng)目反映。利潤表，按期末匯率折合為人民幣。

    對同一企業(yè)同一期間的業(yè)務(wù)而言，分賬制和統(tǒng)賬制核算的結(jié)果是否相同？本準(zhǔn)則是否應(yīng)當(dāng)適用于銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)？如果適用，您認(rèn)為是否還需要增加有關(guān)條款？請對上述問題提出意見。