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類 別：個人所得稅文 號：深地稅發(fā)[2005]301號頒發(fā)日期：2004-10-14
地 區(qū)：廣東行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各區(qū)局、各稽查局：
現(xiàn)將《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號，以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，市局提出以下意見，請一并遵照執(zhí)行。
一、對員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的工資薪金所得，2005年6月30日前，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）的規(guī)定計算納稅，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅；2005年7月1日起，應(yīng)區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按《通知》第四條第一款規(guī)定的公式計算當月應(yīng)納稅款。
根據(jù)《通知》的定義，股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。不符合上述要求的股票期權(quán)，不適用《通知》的規(guī)定計稅。雇員以上述股票期權(quán)以外的其他方式認購股票等有價證券而從雇主取得的各類折扣或補貼，仍屬該個人因受雇取得的工資薪金所得，應(yīng)在雇員實際認購股票等有價證券時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）的規(guī)定計算納稅。
二、對中國境內(nèi)無住所個人在華工作期間或離華后因參加企業(yè)股票期權(quán)計劃而取得的工資薪金所得，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2000]190號）規(guī)定，依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。
上述個人來華后以股票期權(quán)形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能提供雇傭單位有關(guān)工資制度及股票期權(quán)計劃實施辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華期間的、來源于境內(nèi)的所得按《通知》的規(guī)定征收個人所得稅。上述所得在確定境內(nèi)或境外來源時，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分。
與此相應(yīng)，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)機構(gòu)、場所負擔的，可免予扣繳個人所得稅。
三、《通知》第四條“關(guān)于應(yīng)納稅款的計算”的第三款中，員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，依照有關(guān)規(guī)定可以免稅的，是指：
（一）依照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。
（二）依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（期權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1993]45號）規(guī)定：對持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。
深圳市地方稅務(wù)局
二○○五年九月十五日
津公網(wǎng)安備12010202000755號