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    為貫徹執(zhí)行《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號，以下簡稱辦法），幫助財政部門、會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）、注冊會計師準確理解和把握辦法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供地方執(zhí)行辦法時參考。

    一、會計師事務(wù)所的設(shè)立

    1.辦法第九條第（四）項規(guī)定，合伙人/股東應(yīng)當(dāng)“有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年”，這里的“連續(xù)”應(yīng)當(dāng)如何掌握？

    注冊會計師因轉(zhuǎn)所、病假、產(chǎn)假等原因可能會在短期內(nèi)中斷執(zhí)業(yè)，這種中斷執(zhí)業(yè)是正常的。只要注冊會計師在最近5年內(nèi)中斷執(zhí)業(yè)的時間累計不超過1年（12個月），且沒有出現(xiàn)被注銷注冊或受到暫停執(zhí)業(yè)處罰的情況，都可以認為其執(zhí)業(yè)時間是連續(xù)的。

    2.辦法第九條第（四）項規(guī)定，合伙人或股東必須有以下審計業(yè)務(wù)經(jīng)歷：“審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)”。這是否要求合伙人或股東必須有執(zhí)行所有這些業(yè)務(wù)的經(jīng)歷？

    事務(wù)所合伙人或股東有規(guī)定范圍內(nèi)的任何一種審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷均可。

    3.事務(wù)所設(shè)立后，能否吸收僅具有其他執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任合伙人或股東？

    辦法實施以后申請設(shè)立的事務(wù)所的合伙人或股東，以及辦法實施以后事務(wù)所新吸收的合伙人或股東，必須滿足辦法第九條規(guī)定的條件，僅具有其他執(zhí)業(yè)資格的人員不能成為事務(wù)所合伙人或股東。

    4.事務(wù)所有5名以上符合規(guī)定資格條件的股東，但還有1名不符合規(guī)定條件的股東，該事務(wù)所是否視為滿足設(shè)立條件？

    事務(wù)所有任何1名合伙人或股東不符合規(guī)定的資格條件，都視為該事務(wù)所不滿足設(shè)立條件。

    5.設(shè)立合伙事務(wù)所，除2名合伙人外是否還要求有其他注冊會計師？對合伙事務(wù)所合伙人的國籍和居住時間是否有限制？

    辦法對合伙人之外的其他注冊會計師沒有要求，也不限制合伙人國籍和居住時間。

    6.根據(jù)辦法第九條第（五）項規(guī)定，申請人“因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷事務(wù)所的決定”的，一年內(nèi)不得再次提出設(shè)立事務(wù)所的申請。如果審批中發(fā)現(xiàn)一名申請人的材料是虛假的，其它申請人是否也受到該項規(guī)定的限制？

    辦法第九條第（五）項規(guī)定的目的在于防范和限制注冊會計師采取弄虛作假的手段設(shè)立事務(wù)所，包括申請人明知或應(yīng)當(dāng)知道其他申請人弄虛作假而提出申請的情況。申請人不知道其他申請人弄虛作假的，不受該項規(guī)定限制。

    7.設(shè)立事務(wù)所和分所，除辦法規(guī)定的條件外，省級財政部門是否可規(guī)定其他條件？

    根據(jù)行政許可法關(guān)于設(shè)定行政許可的規(guī)定，省級財政部門不得對行政許可的條件作出規(guī)定。

    8.過去批準設(shè)立的事務(wù)所中不滿足辦法第九條規(guī)定條件的合伙人或股東，是否可以擔(dān)任主任會計師？

    事務(wù)所變更主任會計師，新任主任會計師應(yīng)當(dāng)滿足辦法第九條和第十條規(guī)定的條件。

    9.如果注冊會計師已辦理完轉(zhuǎn)出原所的所有手續(xù)，但因故仍為現(xiàn)轉(zhuǎn)出事務(wù)所以外的另一家事務(wù)所的合伙人或股東，該注冊會計師能否申請設(shè)立事務(wù)所？

    注冊會計師申請設(shè)立事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與過去執(zhí)業(yè)所在的所有事務(wù)所辦理完退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。例如，某注冊會計師原是A所股東，后轉(zhuǎn)至B所執(zhí)業(yè)，但因故一直沒有辦理A所的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)?，F(xiàn)該注冊會計師準備申請設(shè)立C所，則他需要首先辦理完A所的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

    10.事務(wù)所名稱是否以工商部門核準的名稱為準？

    事務(wù)所的名稱只要不違反辦法第十二條規(guī)定，以工商部門核準的名稱為準。

    11.辦法第十二條規(guī)定，“未經(jīng)同意，事務(wù)所不得使用包含其他事務(wù)所字號的名稱”。這里的“同意”指由誰同意？

    由申請設(shè)立的事務(wù)所名稱包含其字號的已設(shè)立事務(wù)所同意。例如，如果申請設(shè)立的A所的名稱中含有B所的字號，則需要B所同意。

    12.根據(jù)辦法第十四條第（五）項，申請設(shè)立事務(wù)所的注冊會計師如果為原事務(wù)所合伙人或股東，其申請材料還應(yīng)包括該注冊會計師的退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓證明，這里的“退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓證明”是什么？合伙人或股東終止原所設(shè)立新所的，應(yīng)當(dāng)提交什么證明？

    退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓證明一般包括全體合伙人或股東會決議以及財產(chǎn)份額或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。合伙人或股東終止原所設(shè)立新所的，應(yīng)當(dāng)提交原所的清算報告。

    13.辦法第十四條第（六）項規(guī)定，事務(wù)所設(shè)立申請材料包括事務(wù)所注冊會計師的證書復(fù)印件，這是否包括合伙人、股東以外的其它注冊會計師的證書復(fù)印件？

    是指包括合伙人或股東在內(nèi)的全部注冊會計師的證書復(fù)印件。

    14.辦法第十四條第（七）項規(guī)定的合伙協(xié)議或章程是否要求公證？

    申請人提交的合伙協(xié)議或章程不要求公證。

    15.如果申請設(shè)立事務(wù)所的注冊會計師的注冊關(guān)系不在本地省級注冊會計師協(xié)會，應(yīng)當(dāng)由何處注冊會計師協(xié)會為其出具執(zhí)業(yè)經(jīng)歷證明和已轉(zhuǎn)出原所證明？

    應(yīng)當(dāng)由該注冊會計師注冊關(guān)系現(xiàn)所在的省級注冊會計師協(xié)會為其出具證明。

    16.“設(shè)立會計師事務(wù)所申請表”（附表1）中要求合伙所填寫“出資總額”是出于什么考慮？對于合伙所，是否可以要求提供驗資報告？

    附表1要求合伙所填寫出資總額主要是出于財政部門掌握情況的考慮，并不意味著財政部門需要對合伙所出資額進行審查。對合伙所不要求提供驗資報告。

    17.財政部門是否可以要求申請人提供辦法規(guī)定以外的申請材料？

    財政部門在受理環(huán)節(jié)不能要求申請人提供辦法規(guī)定以外的申請材料，審計工作底稿、公證書、合伙事務(wù)所的驗資報告、專職執(zhí)業(yè)證明等，都屬于辦法規(guī)定以外的申請材料。財政部門為核實情況需要的其他證明材料應(yīng)當(dāng)自行搜集取得，財政部門為核實申請人最近3年受行政處罰的情況，應(yīng)當(dāng)向其他省級財政部門或注冊會計師協(xié)會了解，而不是要求申請人提供。

    18.財政部門如何掌握合伙人或股東專職執(zhí)業(yè)的情況？

    應(yīng)主要通過公示和舉報等線索來發(fā)現(xiàn)未專職執(zhí)業(yè)的情況。對合伙人或股東提出專職執(zhí)業(yè)要求，出發(fā)點是保證注冊會計師的獨立性。在實際工作中應(yīng)主要以合伙人或股東不在其他單位從事獲取工資性收入的工作為標(biāo)準來掌握。

    19.省級財政部門在審批中對申請的公示應(yīng)當(dāng)在什么時間進行？

    自受理申請之日起至作出決定之日止的期間內(nèi)都可以進行公示，原則上應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起就進行公示。采用互聯(lián)網(wǎng)站、張貼告示方式公示的，其公示時間長度應(yīng)不少于14天（工作日）。

    20.對財政部門公示、公告的方式有何要求？

    公示、公告可以采取的方式有報刊、網(wǎng)站以及在公告欄張貼等。由于網(wǎng)絡(luò)信息傳遞廣、成本低的優(yōu)勢，建議采取網(wǎng)站的方式。對于報刊，全國性和省內(nèi)發(fā)行的報刊均可以。

    無論采取何種方式，省級財政部門都應(yīng)當(dāng)指定一種媒體，并發(fā)文明示。

    21.執(zhí)業(yè)證書上填寫的發(fā)證日期是批準文件日期還是打印日期？

    批準文件日期。

    二、會計師事務(wù)所分所

    22.事務(wù)所在所在城市內(nèi)是否可以設(shè)立分所？

    辦法對此沒有限制。

    23.辦法第二十三條第一款第（二）項規(guī)定了設(shè)立分所的事務(wù)所（總所）應(yīng)當(dāng)具有的注冊會計師數(shù)量，該數(shù)量是否可以包括已成立的分所注冊會計師？

    不包括。這里僅指在事務(wù)所（總所）執(zhí)業(yè)的注冊會計師。

    24.按照辦法第二十三條第二款規(guī)定，合并新設(shè)的事務(wù)所設(shè)立分所的，其成立時間應(yīng)以合并前哪一家事務(wù)所的成立時間為準？

    可以合并前任何一家事務(wù)所的成立時間為準。

    25.吸收合并后存續(xù)的事務(wù)所設(shè)立分所的，其成立時間如何計算？

    吸收合并后存續(xù)的事務(wù)所設(shè)立分所的，其成立時間可以參照辦法第二十三條第二款原則確定。

    26.作為事務(wù)所分所負責(zé)人的合伙人或股東是否可以同時在事務(wù)所（總所）和分所執(zhí)業(yè)？

    分所是事務(wù)所的分支機構(gòu)，分所負責(zé)人也是事務(wù)所的注冊會計師。分所負責(zé)人同時在事務(wù)所（總所）和分所執(zhí)業(yè)不屬于跨所執(zhí)業(yè)，現(xiàn)行法律和規(guī)章并未禁止。

    27.事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)立分所的，擔(dān)任該分所負責(zé)人的合伙人或股東的注冊關(guān)系是否應(yīng)在分所所在地省級注冊會計師協(xié)會？

    該分所負責(zé)人的注冊關(guān)系可以在事務(wù)所（總所）所在地省級注冊會計師協(xié)會，也可以在分所所在地省級注冊會計師協(xié)會。

    三、會計師事務(wù)所變更、終止

    28.辦法第三十條第（二）項規(guī)定的變更備案證明材料有無具體規(guī)定？

    由于事務(wù)所變更情況比較復(fù)雜，辦法沒有對各種變更事項規(guī)定具體證明材料。各省級財政部門可以結(jié)合辦法第十四條和第二十六條對備案材料作出具體規(guī)定。

    29.財政部門收到事務(wù)所變更備案材料后，是否可以發(fā)文表明同意備案？

    備案只是一種告知，不存在同意或者不同意備案的說法。為明確備案責(zé)任，建議接受備案的省級財政部門向備案的事務(wù)所出具書面回執(zhí)，注明收到的材料以及日期。但回執(zhí)上不應(yīng)當(dāng)有表明同意與否或者批準與否的文字。財政部門通過備案發(fā)現(xiàn)不滿足設(shè)立條件情況的，應(yīng)按照辦法第四十八條規(guī)定處理。

    30.分所發(fā)生變更、終止的，應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所（總所）備案還是由分所的備案？

    分所發(fā)生變更、終止，備案主體是事務(wù)所（總所），備案表應(yīng)當(dāng)由主任會計師簽章，蓋事務(wù)所公章。但具體報送材料等工作可以由分所進行。

    31.事務(wù)所在辦法實施以前有符合過去文件規(guī)定但不符合辦法規(guī)定條件的合伙人或股東，如果在辦法實施以后發(fā)生合伙人或股東變更（增加或減少合伙人或股東），按照辦法第七十四條規(guī)定，所有其它合伙人或股東是否都要符合辦法規(guī)定的條件？

    辦法實施以前設(shè)立的事務(wù)所發(fā)生合伙人或股東變更，發(fā)生變更的合伙人或股東應(yīng)當(dāng)滿足辦法第九條規(guī)定的條件。未發(fā)生變更的合伙人或股東適用過去文件規(guī)定的條件，但是，辦法規(guī)定條件比過去文件規(guī)定的條件低的，適用辦法規(guī)定的條件。

    32.“會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表”（附表2）中的“規(guī)定的資格條件”是否指辦法第九條規(guī)定的條件？

    在事務(wù)所申請跨省遷移填報本表時，以及根據(jù)辦法第五十四條規(guī)定填報時，對于辦法實施以前成為事務(wù)所合伙人或股東的注冊會計師，“規(guī)定的資格條件”指過去有關(guān)文件規(guī)定的合伙人或股東條件。其他情況下，“規(guī)定的資格條件”指辦法第九條規(guī)定的條件

    33.事務(wù)所終止（包括因合并或分立而終止），財政部門是否要發(fā)文注銷原事務(wù)所，并要求原事務(wù)所辦理注銷登記？

    事務(wù)所終止，應(yīng)當(dāng)辦理工商注銷登記。財政部門應(yīng)當(dāng)發(fā)布公告并辦理執(zhí)業(yè)證書注銷手續(xù)，注銷不需要發(fā)文。

    34.事務(wù)所終止，應(yīng)當(dāng)在什么時間備案？

    事務(wù)所終止，應(yīng)當(dāng)于了結(jié)所有已承接業(yè)務(wù)之后，辦理工商注銷登記手續(xù)之前向財政部門備案。備案后，事務(wù)所不再具有執(zhí)業(yè)資格，不得執(zhí)業(yè)。

    35.不同組織形式的事務(wù)所之間是否可以合并？合并或分立后的事務(wù)所組織形式是否由事務(wù)所自己決定？

    合并、分立僅限于有限責(zé)任事務(wù)所。合并、分立前后的事務(wù)所都只能是有限責(zé)任的組織形式。合伙事務(wù)所的聯(lián)合和拆分，通過入伙、退伙實現(xiàn)。

    36.事務(wù)所是否可以變更組織形式？

    不可以。事務(wù)所合伙人或股東如認為有必要采取其他組織形式，應(yīng)當(dāng)終止原事務(wù)所，申請設(shè)立新的事務(wù)所。

    37.如何區(qū)分新設(shè)合并和吸收合并？

    新設(shè)合并和吸收合并的區(qū)別在于，在法律上，新設(shè)合并要設(shè)立一個新的法人實體，原來的法人實體全部終止；而吸收合并中，原來的法人實體有一個是存續(xù)的，其他法人實體全部終止，并且沒有設(shè)立新的法人實體。在工商登記上，新設(shè)合并中，原事務(wù)所全部注銷，并要辦理新事務(wù)所的設(shè)立登記；吸收合并中，有一家事務(wù)所不辦理注銷登記，而是變更登記，同時也沒有事務(wù)所辦理設(shè)立登記。

    38.分所是否允許跨省遷移？

    分所是事務(wù)所分支機構(gòu)，具有地域性。因此分所不存在遷移問題。事務(wù)所如認為在某地沒有必要繼續(xù)設(shè)立分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)撤銷原分所。如認為需要在某地設(shè)立分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)申請設(shè)立新的分所。分所辦公場所的變更，應(yīng)當(dāng)不超出分所名稱中的行政區(qū)劃范圍。

    39.事務(wù)所在辦理哪些工商登記事項時需要財政部門的批準文件？

    事務(wù)所設(shè)立登記、事務(wù)所分所設(shè)立登記、合并分立中新設(shè)事務(wù)所的設(shè)立登記、事務(wù)所跨省遷移的變更登記都需要財政部門的批準文件。其他工商變更、注銷登記事項均不需要財政部門批準。

    40.收回的執(zhí)業(yè)證書應(yīng)當(dāng)如何處理？

    為應(yīng)對可能的行政訴訟，證書收回后，可以根據(jù)行政訴訟時效保存一段時間（例如，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第四十二條，建議保存5年），期滿后可以銷毀。

    41.事務(wù)所名稱變更，換發(fā)的執(zhí)業(yè)證書上的發(fā)證日期應(yīng)當(dāng)如何填寫？

    事務(wù)所變更名稱換發(fā)執(zhí)業(yè)證書的，可以在新?lián)Q發(fā)的執(zhí)業(yè)證書上同時填寫批準成立日期和變更日期。

    四、其他

    42.財政部門發(fā)現(xiàn)辦法實施前申請設(shè)立的事務(wù)所未滿足過去文件規(guī)定的設(shè)立條件的，按照什么標(biāo)準要求整改？

    應(yīng)當(dāng)按照過去的文件規(guī)定的設(shè)立條件要求整改。但是，如果整改需要變更的，則其變更后事項應(yīng)當(dāng)符合辦法規(guī)定的設(shè)立條件。例如，如果某股東不具有注冊會計師資格，整改期間取得了注冊會計師資格，則該股東滿足過去文件規(guī)定的條件即可。如果事務(wù)所股東數(shù)量不足，則整改期間新吸收股東屬于變更事項，新吸收的股東應(yīng)當(dāng)符合辦法規(guī)定的條件。

    43.辦法第四十八條中的“60日”指自然日還是工作日？

    這里的“60日”指自然日。

    44.辦法第五十八條第（四）項中“獲取工資性收入的工作”如何界定？

    所謂“獲取工資性收入的工作”，主要是指注冊會計師作為其他單位的正式員工，周期性地獲得勞動報酬。由于其專業(yè)特點，注冊會計師在其他單位獲得勞動報酬的情況比較多，但不是所有勞動報酬都屬于工資性收入。例如，注冊會計師對外講課、擔(dān)任上市公司獨立董事、發(fā)審委委員等情況不屬于獲取工資性收入的工作。但是，注冊會計師在任何情況下都應(yīng)當(dāng)保持獨立性并遵循回避原則。

    45.辦法中的“××人以上”、“不低于××元”、“××日內(nèi)”都包含本數(shù)嗎？

    均含本數(shù)。