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考試相關(guān)政策
類 別：考試相關(guān)政策文 號：財會[2006]4號頒發(fā)日期：2005-03-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設的適當性，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則。
第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。
第三條 本準則所稱持續(xù)經(jīng)營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。
可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。
第四條 在計劃和實施審計程序以及評價其結(jié)果時，注冊會計師應當考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性。
第二章 管理層的責任
第五條 根據(jù)適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責任。
第六條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有的不確定性。
第七條 被審計單位在財務、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經(jīng)營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮。
第八條 被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括：
（一）無法償還到期債務；
（二）無法償還即將到期且難以展期的借款；
（三）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；
（四）存在大額的逾期未繳稅金；
（五）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；
（六）過度依賴短期借款籌資；
（七）無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；
（八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金；
（九）資不抵債；
（十）營運資金出現(xiàn)負數(shù)；
（十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)；
（十二）大股東長期占用巨額資金；
（十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；
（十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；
（十五）存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債。
第九條 被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括：
（一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；
（二）主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；
（三）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應商；
（四）人力資源或重要原材料短缺。
第十條 被審計單位在其他方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括：
（一）嚴重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；
（二）異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；
（三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；
（四）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；
（五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重大不利影響；
（六）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失。
第三章 注冊會計師的責任
第十一條 注冊會計師的責任是考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性，并考慮是否存在需要在財務報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。
第四章 計劃審計工作與實施風險評估程序
第十二條 在了解被審計單位時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風險。
第十三條 在整個審計過程中，注冊會計師應當始終關(guān)注可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風險。
如果識別出這些事項或情況，除實施本準則第二十六條規(guī)定的程序外，注冊會計師還應當考慮其是否影響評估的重大錯報風險。
第十四條 在實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮與持續(xù)經(jīng)營假設相關(guān)的事項或情況，以便及時與管理層討論并復核其針對已識別的持續(xù)經(jīng)營問題制定的應對計劃。
第十五條 如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應當復核該初步評估，以確定管理層是否識別出本準則第八條至第十條所述的事項或情況，并復核管理層提出的應對計劃。
第十六條 如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設的理由，詢問是否存在本準則第八條至第十條所述的事項或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。
第十七條 注冊會計師應當考慮在實施風險評估程序時識別出的事項或情況對重大錯報風險評估的影響，及其對進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。
第五章 評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估
第十八條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設的一個重要組成部分。注冊會計師應當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。
第十九條 注冊會計師應當確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其延伸至自資產(chǎn)負債表日起的十二個月。
第二十條 在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設以及應對計劃。
注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。
第二十一條 如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無需詳細分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。在此情況下，注冊會計師通常無需實施詳細的審計程序，就可對管理層作出評估的適當性得出結(jié)論。
第六章 超出管理層評估期間的事項或情況
第二十二條 注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風險。
第二十三條 注冊會計師應當注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況，這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表的適當性產(chǎn)生重大影響。
第二十四條 在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應當確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應當考慮采取進一步措施。
注冊會計師應當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。
第二十五條 除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。
第七章 進一步審計程序
第二十六條 當識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：
（一）復核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應對計劃；
（二）通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應對計劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認是否存在與此類事項或情況相關(guān)的重大不確定性；
（三）向管理層獲取有關(guān)應對計劃的書面聲明。
第二十七條 注冊會計師應當詢問管理層的應對計劃，包括是否準備變賣資產(chǎn)、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。
注冊會計師還應當對管理層作出持續(xù)經(jīng)營能力評估后發(fā)生的事實或可獲得的信息予以考慮。
第二十八條 注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷管理層提出的應對計劃是否可行，以及應對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力。
注冊會計師應當考慮實施的相關(guān)審計程序主要包括：
（一）與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預測、盈利預測以及其他相關(guān)預測；
（二）與管理層分析和討論最近的中期財務報表；
（三）復核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況；
（四）閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務困境的記錄；
（五）向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財務影響的估計是否合理；
（六）確認財務支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務能力作出評價；
（七）考慮被審計單位準備如何處理尚未履行的客戶訂單；
（八）復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力。
第二十九條 如果現(xiàn)金流量分析對考慮事項或情況的未來結(jié)果是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序：
（一）考慮被審計單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的可靠性；
（二）考慮管理層作出現(xiàn)金流量預測所依賴的假設是否存在充分的依據(jù)；
（三）將最近若干期間的預測性財務信息與實際結(jié)果進行比較；
（四）將本期的預測性財務信息與截至目前的實際結(jié)果進行比較。
第八章 審計結(jié)論與報告
第三十條 注冊會計師應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性。
第三十一條 如果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當考慮：
（一）財務報表是否已充分描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應對計劃；
（二）財務報表是否已清楚指明可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。
第三十二條 如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關(guān)事項的披露。
在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。
第三十三條 如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
審計報告應當具體提及可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并指明財務報表未對該事實作出披露。
第三十四條 如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。
第三十五條 如果管理層認為編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不再適當，選用了其他基礎(chǔ)編制財務報表。在這種情況下，注冊會計師應當實施補充的審計程序。
如果認為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當?shù)模邑攧請蟊硪炎鞒龀浞峙?，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。
第三十六條 如果被審計單位存在本準則第十六條、第十九條或第二十四條所述的情形，注冊會計師應當提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負債表日起的十二個月。
如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
第三十七條 如果管理層在資產(chǎn)負債表日后嚴重拖延對財務報表的簽署或批準，注冊會計師應當考慮拖延簽署或批準的原因。
當拖延原因涉及與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的事項或情況時，注冊會計師應當考慮是否有必要實施追加的審計程序，以及是否存在本準則第三十條所述的重大不確定性。
第九章 附 則
第三十八條 本準則自2007年1月1日起施行。
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