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類 別：考試相關(guān)政策文 號：財會[2006]4號頒發(fā)日期：2005-03-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)（以下簡稱代編業(yè)務(wù)），制定本準則。
第二條 代編業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。
注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。
第三條 注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第四條 本準則不對代編業(yè)務(wù)提出獨立性要求。但如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實。
第五條 在任何情況下，如果注冊會計師的姓名與代編的財務(wù)信息相聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報告。
第二章 業(yè)務(wù)約定書
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開始前，與客戶就代編業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。
第七條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列主要事項：
（一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明擬執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計也非審閱，注冊會計師不對代編的財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論；
（二）說明不能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯誤、舞弊以及違反法規(guī)行為；
（三）客戶提供的信息的性質(zhì)；
（四）說明客戶管理層應(yīng)當(dāng)對提供給注冊會計師的信息的真實性和完整性負責(zé)，以保證代編財務(wù)信息的真實性和完整性；
（五）說明代編財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)，并說明將在代編財務(wù)信息和出具的代編業(yè)務(wù)報告中對該編制基礎(chǔ)以及任何重大背離予以披露；
（六）代編財務(wù)信息的預(yù)期用途和分發(fā)范圍；
（七）如果注冊會計師的姓名與代編的財務(wù)信息相聯(lián)系，說明注冊會計師出具的代編業(yè)務(wù)報告的格式；
（八）業(yè)務(wù)收費；
（九）違約責(zé)任；
（十）解決爭議的方法；
（十一）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
第三章 計劃、程序與記錄
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計劃，以有效執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況，熟悉其所處行業(yè)的會計政策和慣例，以及與具體情況相適應(yīng)的財務(wù)信息的形式和內(nèi)容。
第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會計記錄的形式和財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)。
注冊會計師通常利用以前經(jīng)驗、查閱文件記錄或詢問客戶的相關(guān)人員，獲取對這些事項的了解。
第十一條 除本準則規(guī)定的程序外，注冊會計師通常不需要執(zhí)行下列程序：
（一）詢問管理層，以評價所提供信息的可靠性和完整性；
（二）評價內(nèi)部控制；
（三）驗證任何事項；
（四）驗證任何解釋。
第十二條 如果注意到管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行本準則第十一條提及的程序，并要求管理層提供補充信息。
如果管理層拒絕提供補充信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除該項業(yè)務(wù)約定，并告知客戶解除業(yè)務(wù)約定的原因。
第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)，是否不存在明顯的重大錯報。
本條前款所述的重大錯報包括下列情形：
（一）錯誤運用編制基礎(chǔ)；
（二）未披露所采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離；
（三）未披露注冊會計師注意到的其他重大事項。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編財務(wù)信息中披露采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離，但不必報告背離的定量影響。
第十四條 如果注意到存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗e報達成一致意見。如果重大錯報仍未得到更正，并且認為財務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除該項業(yè)務(wù)約定。
第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從管理層獲取其承擔(dān)恰當(dāng)編制財務(wù)信息和批準財務(wù)信息的責(zé)任的書面聲明。該聲明還應(yīng)當(dāng)包括管理層對會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性負責(zé)，以及已向注冊會計師完整提供所有重要且相關(guān)的信息。
第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項，以證明其已按照本準則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。
第四章 代編業(yè)務(wù)報告
第十七條 代編業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）標題；
（二）收件人；
（三）說明注冊會計師已按照本準則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務(wù)；
（四）當(dāng)注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實；
（五）指出財務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說明代編財務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間；
（六）說明管理層對注冊會計師代編的財務(wù)信息負責(zé)；
（七）說明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計，也非審閱，因此不對代編的財務(wù)信息提出鑒證結(jié)論；
（八）必要時，應(yīng)當(dāng)增加一個段落，提醒注意代編財務(wù)信息對采用的編制基礎(chǔ)的重大背離；
（九）注冊會計師的簽名及蓋章；
（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（十一）報告日期。
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編財務(wù)信息的每頁或一套完整的財務(wù)報表的首頁明確標示“未經(jīng)審計或?qū)忛啞?、“與代編業(yè)務(wù)報告一并閱讀”等字樣。
第五章 附 則
第十九條 注冊會計師執(zhí)行代編非財務(wù)信息業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準則辦理。
第二十條 本準則自2007年1月1日起施行。
附錄：
代編業(yè)務(wù)報告參考格式
1.代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告
代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告
（收件人名稱）：
在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4111號----代編財務(wù)信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負債表，20××年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。管理層對這些財務(wù)報表負責(zé)。我們未對這些財務(wù)報表進行審計或?qū)忛?，因此不對其提出鑒證結(jié)論。
××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國××市
二○×二年×月×日
2.代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告，增加段落以引起對背離編制基礎(chǔ)的關(guān)注
代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告
（收件人名稱）：
在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4111號----代編財務(wù)信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負債表，20××年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。管理層對這些財務(wù)報表負責(zé)。我們未對這些財務(wù)報表進行審計或?qū)忛啠虼瞬粚ζ涮岢鲨b證結(jié)論。
我們提請注意，如財務(wù)報表附注×所述，管理層對融資租賃的機器設(shè)備未予資本化，該事項不符合企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定。
××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國××市
二○×二年×月×日
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