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考試相關(guān)政策
類 別：考試相關(guān)政策文 號：財會[2006]4號頒發(fā)日期：2005-03-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，明確工作要求，制定本準(zhǔn)則。
第二條 注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用。
第三條 本準(zhǔn)則所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。
驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進(jìn)行的審驗。變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行的審驗。
本準(zhǔn)則所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。
第四條 按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者和被審驗單位的責(zé)任。
第五條 按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責(zé)任。
注冊會計師的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗單位的責(zé)任。
第六條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第二章 業(yè)務(wù)約定書
第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審驗單位基本情況，考慮自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估驗資風(fēng)險，以確定是否接受委托。
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項與委托人溝通，并達(dá)成一致意見：
（一）委托目的；
（二）出資者和被審驗單位的責(zé)任以及注冊會計師的責(zé)任；
（三）審驗范圍；
（四）時間要求；
（五）驗資收費；
（六）報告分發(fā)和使用的限制。
第九條 如果接受委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就雙方達(dá)成一致的事項簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第三章 計劃、程序與記錄
第十條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗資計劃，對驗資工作作出合理安排。
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表。
第十二條 設(shè)立驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本實收情況有關(guān)的事項，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等。
第十三條 變更驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本及實收資本增減變動情況有關(guān)的事項。
增加注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、出資比例和相關(guān)會計處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。
減少注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。
第十四條 對于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法進(jìn)行審驗：
（一）以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗出資者的實際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。
（二）以實物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實物，審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗實物出資的價值。
（三）以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗無形資產(chǎn)出資的價值。
（四）以凈資產(chǎn)折合實收資本的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計的基礎(chǔ)上按照國家有關(guān)規(guī)定審驗其價值。
（五）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)審驗出資是否符合國家有關(guān)規(guī)定。
（六）外商投資企業(yè)的外方出資者以本條第（一）項至第（五）項所述方式出資的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否符合國家外匯管理有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)注冊地的外匯管理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性、合規(guī)性。
第十五條 對于出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)作價出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗。
第十六條 對于設(shè)立驗資，如果出資者分次繳納注冊資本，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。
第十七條 對于變更驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。
第十八條 注冊會計師在審驗過程中利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和客觀性，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負(fù)責(zé)。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗單位獲取與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明。
第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對驗資過程及結(jié)果進(jìn)行記錄，形成驗資工作底稿。
第四章 驗資報告
第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審驗證據(jù)得出的結(jié)論，以作為形成審驗意見和出具驗資報告的基礎(chǔ)。
第二十二條 驗資報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
（一）標(biāo)題；
（二）收件人；
（三）范圍段；
（四）意見段；
（五）說明段；
（六）附件；
（七）注冊會計師的簽名和蓋章；
（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（九）報告日期。
第二十三條 驗資報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”。
第二十四條 驗資報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗資報告的對象，一般是指驗資業(yè)務(wù)的委托人。驗資報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
第二十五條 驗資報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗范圍、出資者和被審驗單位的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、審驗依據(jù)和已實施的主要審驗程序等。
第二十六條 驗資報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗的被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況。
對于變更驗資，注冊會計師僅對本次注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見。
第二十七條 驗資報告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項。
對于變更驗資，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務(wù)所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累計注冊資本實收金額。
第二十八條 如果在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。
第二十九條 驗資報告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表和驗資事項說明等。
第三十條 驗資報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。
第三十一條 驗資報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
第三十二條 驗資報告日期是指注冊會計師完成審驗工作的日期。
第三十三條 注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：
（一）被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；
（二）被審驗單位或出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；
（三）被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。
第三十四條 驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。
驗資報告不應(yīng)被視為對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。委托人、被審驗單位及其他第三方因使用驗資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。
第五章 附 則
第三十五條 注冊會計師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限公司以外的其他單位的驗資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第三十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
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