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各會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)：

    為配合新《公司法》的貫徹實施，切實幫助廣大執(zhí)業(yè)人員正確領(lǐng)會和把握新《公司法》的立法精神及其對注冊會計師執(zhí)業(yè)的具體規(guī)定，指導我省會計師事務(wù)所和注冊會計師依法、規(guī)范執(zhí)業(yè)，現(xiàn)將《實施新〈公司法〉 規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為相關(guān)問題解答》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

    云南省注冊會計師協(xié)會
2006年4月7日

    附件： 實施新《公司法》規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為相關(guān)問題解答

    1、新《公司法》的立法精神與注冊會計師的職責有什么聯(lián)系？

    答：第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議修訂通過的新《公司法》（以下簡稱新法），從2006年1月1日起施行。新法第1條規(guī)定：“為了規(guī)范公司的組織和行為，保護公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，制定本法”。依據(jù)新法來規(guī)范公司的組織機構(gòu)，依法建立股東會、股東大會、董事會、監(jiān)事會等公司治理結(jié)構(gòu)，依法制定和修改完善公司章程，依法規(guī)范公司從設(shè)立、經(jīng)營、到解散清算等行為，特別是通過依法規(guī)范公司的財務(wù)、會計行為，保護公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

    注冊會計師是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是國家社會監(jiān)督體系的重要組成部分。通過會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計鑒證服務(wù)，抑制公司會計作假、提高會計信息質(zhì)量，保護公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，這是注冊會計師行業(yè)存在的基本前提。公司設(shè)立時的資本驗證、年度財務(wù)會計報告審計是新法賦予會計師事務(wù)所和注冊會計師的一項重要職責。我們必須維護國家法律的尊嚴，認真履行法律賦予的神圣職責，監(jiān)督和幫助公司加強財務(wù)管理，規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

    2、新法實施對注冊會計師行業(yè)有什么重大影響？

    答：新法作為市場經(jīng)濟法律體系中一部基礎(chǔ)性的商事法律，對于提高公司乃至民族經(jīng)濟競爭力，鼓勵投資興業(yè)、發(fā)展經(jīng)濟、構(gòu)建和諧公司法律新秩序意義重大，對于注冊會計師行業(yè)也將產(chǎn)生重大的影響：一是新法賦予會計師事務(wù)所為公司提供資本驗證、審計鑒證等服務(wù)規(guī)定更加明確，給會計師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)提供了法律保證。新法明確規(guī)定公司設(shè)立時的資本驗證須經(jīng)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所驗證并出具驗資報告；規(guī)定公司每個會計年度的財務(wù)會計報告須經(jīng)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所審計并出具審計報告，這是法律賦予會計師事務(wù)所的法定職責，每一個會計師事務(wù)所和注冊會計師必須理直氣壯地肩負起法律賦予自己的神圣職責。二是新法給會計師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)提出了更高的要求。通過會計師事務(wù)所執(zhí)行公司年度財務(wù)報告審計，目的就是要規(guī)范公司的財務(wù)會計行為，保護公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序。隨著現(xiàn)代審計和公司的發(fā)展，還要維護社會公眾的利益，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，會計師事務(wù)所和注冊會計師必須嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，“獨立、客觀、公正”地執(zhí)行法定業(yè)務(wù)。三是新法對會計師事務(wù)所承擔的法律責任規(guī)定更加明確。會計師事務(wù)所如果不按照執(zhí)業(yè)準則規(guī)范執(zhí)業(yè)，所出具的驗資報告、審計報告失實或者嚴重失實，給公司、股東、債權(quán)人等相關(guān)利益主體造成損失，將視情節(jié)依法追究會計師事務(wù)所的行政責任、民事賠償責任，構(gòu)成犯罪的還有可能追究刑事責任。四是新法賦予會計師事務(wù)所執(zhí)行公司年報審計業(yè)務(wù)，給會計師事務(wù)所拓展了廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。云南省有近7萬家公司，按照新法規(guī)定必須聘請會計師事務(wù)所進行年報審計，如何把這些業(yè)務(wù)按照執(zhí)業(yè)準則要求做好，是每個會計師事務(wù)所和注冊會計師必須考慮和回答的問題。特別是公司的管理水平、自治程度，財務(wù)、會計制度的完善程度等情況復雜，年報審計要求的時間又比較集中，怎么解決這個矛盾，需要政府相關(guān)部門、公司、會計師事務(wù)所等各方面的共同努力和配合，特別是對那些會計帳簿、會計憑證和其他會計資料不健全，或者根本就沒有依法建帳核算的小公司，政府相關(guān)部門應(yīng)該加強對這部分公司的監(jiān)管，按照要求逐步規(guī)范到新法規(guī)定上來。各會計師事務(wù)所不能因為時間緊任務(wù)重就任意簡化審計程序，降低審計質(zhì)量，增加自己的審計風險。

    3、新法對公司財務(wù)、會計有什么規(guī)定和要求？

    答：新法第164條規(guī)定：“公司應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”。按照這個規(guī)定，公司應(yīng)當依據(jù)《會計法》的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度?！稌嫹ā肥堑诰艑萌珖嗣翊泶髸?wù)委員會第十二次會議修訂通過，從2000年7月1日起施行的。《會計法》第2條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)”。第3條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整”。第4條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。第5條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”?！叭魏螁挝换蛘邆€人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告”?！叭魏螁挝换蛘邆€人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復”。按照《會計法》的這些規(guī)定，不論是有限責任公司還是股份有限公司，或者一個人設(shè)立的有限責任公司都必須依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計人員，辦理會計事務(wù)，公司的主要負責人是公司會計工作的第一責任人，對公司的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整負責性。

    4、新法對公司設(shè)立登記時的資本驗證有什么規(guī)定和要求？

    答：新法對不同性質(zhì)的公司在設(shè)立時的資本驗證分別作出了明確的規(guī)定。如果是設(shè)立有限責任公司，新法第29條規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具驗資證明”。第30條規(guī)定：“股東的首次出資經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資后，由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關(guān)報送公司登記申請書、公司章程、驗資證明等文件，申請設(shè)立登記”。如果是以募集設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，新法第90條規(guī)定：“發(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具驗資證明”。如果是以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，新法第84條規(guī)定：“發(fā)起人首次交納出資后，應(yīng)當選舉董事會和監(jiān)事會，由董事會向公司登記機關(guān)報送公司章程、由依法設(shè)立的驗資機構(gòu)出具驗資證明以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他文件，申請設(shè)立登記”。

    按照新法規(guī)定，無論設(shè)立什么樣的公司都必須經(jīng)過依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具驗資證明，這個依法設(shè)立的驗資機構(gòu)就是依法設(shè)立的會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所依法為公司設(shè)立進行資本驗證并出具的驗資報告是公司設(shè)立申請登記時必備的法律文件，會計師事務(wù)所和簽字的注冊會計師對所出具的驗資報告承擔相應(yīng)的法律責任。

    5、新法對公司持續(xù)經(jīng)營期間年度財務(wù)會計報告審計有那些規(guī)定和要求？

    答：新法對公司年度財務(wù)會計報告須經(jīng)會計師事務(wù)所進行審計作出了明確的規(guī)定，新法第165條規(guī)定：“公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計”。會計師事務(wù)所依法對公司年度財務(wù)會計報告進行審計，首先要明確一個時間概念，按照新法規(guī)定，只要是持續(xù)經(jīng)營的公司，每一個會計年度終了時，都必須依法編制財務(wù)會計報告，用以反映公司一年的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況，公司的年度財務(wù)會計報告每一個會計年度都必須編制，不能有隨意性。其次是依法審計，只要是持續(xù)經(jīng)營的公司，每一個會計年度所編制的財務(wù)會計報告都必須聘請會計師事務(wù)所依法進行審計并出具審計報告，以提高公司年度財務(wù)會計報告的可信度。新法之所以規(guī)定公司每年都要編制財務(wù)會計報告，每年都要委托會計師事務(wù)所依法進行審計，這是公司健康發(fā)展的內(nèi)在要求，是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

    6、為什么公司年度財務(wù)會計報告須經(jīng)會計師事務(wù)所依法進行審計？

    答：按照新法規(guī)定，公司在年度終了時，必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，編制公司年度財務(wù)會計報告，聘請會計師事務(wù)所依法進行審計。會計師事務(wù)所審計報告的使用者具有不確定性的特點，可能是公司股東需要通過公司年度財務(wù)會計報告的審計報告了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等；也可能是稅務(wù)機關(guān)需要通過公司年度財務(wù)會計報告的審計報告了解公司的納稅情況；也可能是公司債權(quán)人需要通過公司年度財務(wù)會計報告的審計報告了解公司的財務(wù)狀況、持續(xù)經(jīng)營能力和償債能力；也可能是國家工商部門需要通過公司年度財務(wù)會計報告的審計報告了解公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和公司存在的合法性等。通過會計師事務(wù)所的審計可以抑制公司會計作假，督促并幫助公司建立健全財務(wù)、會計制度，加強財務(wù)管理，規(guī)范會計核算，提高公司會計信息質(zhì)量和財務(wù)會計報告的可信度，保護公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

    國家工商總局第23號令《企業(yè)年度檢驗辦法》規(guī)定企業(yè)年檢時：“企業(yè)法人應(yīng)當提交年度資產(chǎn)負債表和損益表，公司和外商投資企業(yè)還應(yīng)當提交由會計師事務(wù)所出具的審計報告”。這項規(guī)定目的非常明確，要求公司在申報年檢時，應(yīng)當提交由會計師事務(wù)所出具的年報的審計報告，而不是公司為了工商年檢才需要會計師事務(wù)所進行年報審計。所以不能單純地把公司年度財務(wù)會計報告審計看成是工商年檢審計。

    7、按照新法規(guī)定，可以設(shè)立一人有限責任公司，其年度財務(wù)會計報告是否也需要經(jīng)過會計師事務(wù)所審計？

    答：新法第63條規(guī)定：“一人有限責任公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計”。這是因為雖然是一人設(shè)立的有限責任公司，也是市場經(jīng)濟的一個重要組成細胞，在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中，也和其他公司一樣，會涉及到與其他公司的商品交換，涉及到稅務(wù)部門的稅收事務(wù)，涉及到金融單位的資金借貸，涉及到工商部門的工商年檢等，也需要講求誠信經(jīng)營，才能保證市場經(jīng)濟的健康運行。所以必須按照新法要求設(shè)立會計機構(gòu)，辦理會計事務(wù)，每一個會計年度終了時，依法編制財務(wù)會計報告，并聘請會計師事務(wù)所依法進行審計，其目的也是為了提高公司的會計信息質(zhì)量和財務(wù)會計報告的可信度，從而提高公司在社會上的誠信度。

    8、新法對聘請會計師事務(wù)所有那些規(guī)定？

    答：新法從制度上保障了會計師事務(wù)所的獨立性，新法第170條規(guī)定：“公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或者董事會決定”。還規(guī)定：“公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計師事務(wù)所進行表決時，應(yīng)當允許會計師事務(wù)所陳述意見”。這里涉及幾個問題，一是公司應(yīng)該由誰來決定聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所的審計應(yīng)該為誰負責。因為注冊會計師產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎(chǔ)就是市場經(jīng)濟的受托經(jīng)營或者稱為“兩權(quán)”分離，即委托者或者是所有者需要對經(jīng)營者的經(jīng)營情況進行了解、監(jiān)督，需要委托獨立的第三者 ---- 注冊會計師進行審計、監(jiān)督，提高公司年度財務(wù)會計報告的可信度。所以新法明確規(guī)定公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，由股東會、股東大會或者董事會決定。二是會計師事務(wù)所依法執(zhí)行的公司年度財務(wù)會計報告審計主要是對股東會、股東大會或者董事會負責，形成注冊會計師審計的三要素關(guān)系：即委托者或所有者委托會計師事務(wù)所對受托者或經(jīng)營者的經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進行審計。三是公司因為某種原因需要解聘會計師事務(wù)所時，新法明確規(guī)定在公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計師事務(wù)所進行表決時，應(yīng)當允許會計師事務(wù)所陳述意見，這就保護了會計師事務(wù)所合法權(quán)益，公司沒有正當理由，不得無故解聘會計師事務(wù)所。

    因為在實際經(jīng)濟生活中存在公司高級管理人員操縱會計師事務(wù)所做虛假報告的現(xiàn)象，在有的公司，聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所是經(jīng)營者（經(jīng)理）決定，審計費用多少也是經(jīng)營者（經(jīng)理）決定，會計師事務(wù)所如果不按照他們的意圖進行審計，就有少付費用，甚至被“炒魷魚”的危險，影響了外部審計結(jié)果的客觀性和公正性。為了保障會計師事務(wù)所的獨立性，真正發(fā)揮外部審計的監(jiān)督作用，新法的明確規(guī)定，從制度上保證了會計師事務(wù)所的獨立性。

    9、會計師事務(wù)所依法執(zhí)行公司年度財務(wù)會計報告審計時，應(yīng)該遵循什么審計標準？

    答：會計師事務(wù)所在依法執(zhí)行公司年度財務(wù)報告審計時，必須嚴格遵守獨立審計準則規(guī)范執(zhí)業(yè)，并控制審計風險。這是因為一方面，獨立審計準則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計鑒證業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標準，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部分，遵循執(zhí)業(yè)準則是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求，也是法定要求。另一方面，獨立審計準則又是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準，是行業(yè)協(xié)會對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查監(jiān)督的標準，會計師事務(wù)所只有自覺遵守獨立審計準則規(guī)范執(zhí)業(yè)，才能保證審計質(zhì)量，控制審計風險，也才能免除因為審計失敗而應(yīng)該承擔的相關(guān)法律責任。所以，注冊會計師在執(zhí)行新法賦予的公司年度財務(wù)會計報告審計業(yè)務(wù)時，必須按照獨立審計準則規(guī)范執(zhí)業(yè)。會計師事務(wù)所必須遵循獨立審計準則執(zhí)業(yè)：一是遵循獨立審計準則是提高注冊會計師審計質(zhì)量，控制審計風險的基本保證，注冊會計師應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，遵守獨立審計準則，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范，采取必要的措施，消除執(zhí)業(yè)風險。二是誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假帳。只有這樣的會計師事務(wù)所和注冊會計師才能贏得社會公眾的廣泛信任，才能提高會計師事務(wù)所的社會公信力。三是遵循獨立審計準則是注冊會計師執(zhí)行審計鑒證業(yè)務(wù)的法定要求。會計師事務(wù)所在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)時，必須遵循獨立審計準則來規(guī)范自己的執(zhí)業(yè)行為。注冊會計師對被審計單位進行審計時，不論該單位是否以盈利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)遵循獨立審計準則，而且執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的全過程都要遵守獨立審計準則。四是遵循獨立審計準則是維護會計師事務(wù)所合法權(quán)益的重要保證。按照獨立審計準則要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。獨立審計準則是一把“雙刃劍”，既規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，又保護注冊會計師的合法權(quán)益。

    10、對于會計憑證、會計帳簿及其他會計資料都不健全，或者沒有建帳核算的公司的年報審計，會計師事務(wù)所是否可以接受委托？

    答：對于會計憑證、會計帳簿及其他會計資料都不健全，或者沒有建帳核算的公司，會計師事務(wù)所可以接受委托，但不是執(zhí)行公司年度財務(wù)會計報告審計服務(wù)，而是為公司進行財務(wù)、會計管理咨詢服務(wù)。在公司自愿的情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當幫助公司依法建立健全財務(wù)、會計制度，依法加強財務(wù)管理，規(guī)范會計核算，這些應(yīng)當在業(yè)務(wù)委托書中約定清楚。有些公司會計憑證、會計帳簿及其他會計資料不健全，或者根本就沒有建帳核算，沒有審計的對象，會計師事務(wù)所無法進行審計。這說明在市場經(jīng)濟體制建設(shè)過程中，有的小公司對《會計法》的施行觀念淡薄，重視不夠，會計基礎(chǔ)非常薄弱。所以建議政府有關(guān)部門制定相關(guān)辦法，采取切實可行的措施，引導并加強這些小公司的監(jiān)管，規(guī)范公司的會計核算，提高這些公司的會計信息質(zhì)量，這是建立規(guī)范有序的市場經(jīng)濟體制的內(nèi)在要求。

    11、對于沒有條件設(shè)置會計機構(gòu)的小公司應(yīng)如何處理會計事務(wù)？

    答：對于一些不具備條件設(shè)置會計機構(gòu)、或者自己設(shè)置會計機構(gòu)成本過高的小公司，可以委托會計師事務(wù)所代理會計事務(wù)，這是國際通行的做法，在國外和我國的港澳臺地區(qū)，規(guī)模小的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是代理公司的會計事務(wù)和稅務(wù)事務(wù)，接受委托，為公司辦理會計事務(wù)服務(wù)和稅務(wù)事務(wù)服務(wù)。在我國會計師事務(wù)所的規(guī)模也有大有小，中小會計師事務(wù)所的數(shù)量很多，而且這些中小會計師事務(wù)所發(fā)展很快，公司如果能夠委托會計師事務(wù)所代理會計事務(wù)，既可以解決公司財務(wù)會計不規(guī)范的問題，降低公司的管理成本，又可以解決會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)不足的問題。

    12、新法對公司配合會計師事務(wù)所的年報審計工作有那些規(guī)定？

    答：新法第171條規(guī)定：“公司應(yīng)當向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報”。這是新法增加的內(nèi)容，要求公司必須依法配合會計師事務(wù)所依法執(zhí)行年度財務(wù)會計報告審計，公司應(yīng)當向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。這從法律的高度分清了會計責任和審計責任，公司的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料的真實、完整是公司管理當局的責任，是公司的會計責任。會計師事務(wù)所執(zhí)行公司財務(wù)會計報告審計時，通過對公司所提供的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料執(zhí)行了必要的審計程序，根據(jù)所掌握的審計證據(jù)，出具審計報告，發(fā)表審計意見，是會計師事務(wù)所、注冊會計師的審計責任。

    13、新法對會計師事務(wù)所為公司提供驗資和審計鑒證服務(wù)時，應(yīng)當承擔什么樣的法律責任？

    答：新法第208條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照”。

    “承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照”。

    除上述規(guī)定外，新法還明確規(guī)定了會計師事務(wù)所的民事賠償責任，新法規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任”。新法之所以增加會計師事務(wù)所民事賠償責任，是因為會計師事務(wù)所如果出具虛假的驗資報告，會使公司債權(quán)人對公司資本的真實情況產(chǎn)生誤解，給債權(quán)人造成損失，會計師事務(wù)所應(yīng)當承擔相應(yīng)的賠償責任；如果會計師事務(wù)所出具的公司年度財務(wù)報告的審計報告是虛假的，會使公司、股東、債權(quán)人以及審計報告的其他使用人，對公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、償債能力等的真實情況產(chǎn)生誤解，會使公司、股東、債權(quán)人以及審計報告的其他使用人造成損失，會計師事務(wù)所應(yīng)當承擔相應(yīng)的賠償責任。

    另外，新法第216條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”。如果會計師事務(wù)所和注冊會計師故意出具虛假業(yè)務(wù)報告，還要承擔刑事責任。

    14、如何加強會計師事務(wù)所服務(wù)市場管理，保障會計師事務(wù)所依法獨立執(zhí)業(yè)？

    答：今年是新法施行的第一年，為了進一步規(guī)范我省會計師事務(wù)所對公司年度財務(wù)會計報告審計鑒證服務(wù)，減少外部干預對會計師事務(wù)所獨立執(zhí)業(yè)的影響，加強中介服務(wù)市場引導和管理，云南省注冊會計師協(xié)會在財政廳領(lǐng)導的重視和支持下，于近期與省工商局有關(guān)處室一道，在昆明召開了“實施新《公司法》規(guī)范會計師事務(wù)所年報審計工作會議”，會上省財政廳和工商局的有關(guān)領(lǐng)導都作了重要講話，財政廳分管領(lǐng)導、助理巡視員、協(xié)會會長龍文學、秘書長克明要求全省注冊會計師、資產(chǎn)評估行業(yè)要認真貫徹落實中紀委第六次全體會議精神，加強行業(yè)黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作，依法規(guī)范會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，堅決反對商業(yè)賄賂和不正當競爭行為，并提出了云南省注冊會計師、資產(chǎn)評估行業(yè)治理中介服務(wù)市場的“約法三章”和“六條禁令”。

    約法三章：一是會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)在承攬業(yè)務(wù)時，必須誠信為本，保持良好的行業(yè)形象，不準向黨政機關(guān)、企事業(yè)單位工作人員贈送禮品、禮金、有價證券等；二是會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)在執(zhí)行審計鑒證、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，必須嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不準向客戶領(lǐng)導和相關(guān)人員贈送禮品、禮金、有價證券，也不準搞回扣、分成等；三是會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)在執(zhí)行審計鑒證、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，必須獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，不準接受客戶的宴請和商業(yè)性娛樂活動；不準接受客戶的禮品、禮金、有價證券等。

    六條禁令：一是禁止會計師事務(wù)所向其他中介承攬業(yè)務(wù)的行為；二是禁止會計師事務(wù)所給其他非會計師事務(wù)所的中介機構(gòu)出具審計報告的行為；三是禁止會計師事務(wù)所以低價承攬業(yè)務(wù)的不正當競爭行為；四是禁止會計師事務(wù)所以給回扣，搞分成等不正當手段承攬業(yè)務(wù)的行為；五是禁止會計師事務(wù)所之間相互詆毀的行為；六是禁止會計師事務(wù)所到本事務(wù)所工作場所之外任何地方擺攤設(shè)點承攬業(yè)務(wù)的行為。