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委托加工收回的煙絲生產(chǎn)卷煙后如何抵扣消費(fèi)稅?

為什么可以抵扣的消費(fèi)稅額*80%之后,不用再*3000/7000?

煙葉稅稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 2023-04-16 17:02:17

問題來(lái)源:

坐落于某縣城的甲卷煙廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)銷售A牌卷煙,2022年12月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù):
(1)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉,實(shí)際支付收購(gòu)價(jià)款1200萬(wàn)元、另支付100萬(wàn)元的價(jià)外補(bǔ)貼,按規(guī)定繳納了煙葉稅,開具合法的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。
(2)將收購(gòu)的煙葉全部運(yùn)往位于縣城的乙企業(yè)(一般納稅人)加工煙絲,支付運(yùn)費(fèi),取得運(yùn)輸公司(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票,注明含稅運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元;支付不含稅加工費(fèi)130萬(wàn)元、輔料費(fèi)30萬(wàn)元,已取得增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格。本月收回全部委托加工的煙絲,乙企業(yè)已代收代繳相關(guān)稅費(fèi)。
(3)以委托加工收回的煙絲80%生產(chǎn)A牌卷煙7000箱。本月銷售A牌卷煙給丙卷煙批發(fā)企業(yè)3000箱,取得不含稅收入4000萬(wàn)元,由于貨款收回及時(shí)給予丙企業(yè)2%的折扣。
(4)將委托加工收回的煙絲剩余的20%對(duì)外出售,取得不含稅收入500萬(wàn)元。
(5)從一般納稅人處購(gòu)入客車4輛,用于接送職工上下班,取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額200萬(wàn)元;從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用的運(yùn)輸卡車5輛,取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額300萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料:A牌卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%、定額稅率150元/箱;煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算甲卷煙廠應(yīng)繳納的煙葉稅。
應(yīng)繳納煙葉稅=1200×(1+10%)×20%=264(萬(wàn)元)。
(2)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的相關(guān)稅費(fèi)。
①乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅:
材料成本=(1200+100+264)×(1-10%)+50÷(1+9%)=1453.47(萬(wàn)元)
應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(1453.47+130+30)÷(1-30%)×30%=691.49(萬(wàn)元)
②受托方代收代繳消費(fèi)稅的同時(shí),應(yīng)代收代繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
應(yīng)代收代繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=691.49×(5%+3%+2%)=69.15(萬(wàn)元)
乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)=691.49+69.15=760.64(萬(wàn)元)。
(3)計(jì)算甲卷煙廠業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。
現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠,不得從銷售額中減除。委托加工收回的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的,已納消費(fèi)稅額可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。
應(yīng)納消費(fèi)稅=4000×36%+3000×150÷10000-691.49×80%=931.81(萬(wàn)元)。
(4)判斷甲卷煙廠業(yè)務(wù)(4)是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅?如需要繳納,計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以高于原計(jì)稅價(jià)格對(duì)外銷售的,應(yīng)繳納消費(fèi)稅,但可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅額。
煙絲組成計(jì)稅價(jià)格=(1453.47+130+30)÷(1-30%)=2304.96(萬(wàn)元)
對(duì)外銷售價(jià)格500萬(wàn)元>2304.96×20%=460.99(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納消費(fèi)稅=500×30%-691.49×20%=11.7(萬(wàn)元)。
(5)計(jì)算甲卷煙廠本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)入客車用于接送職工上下班,屬于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用于集體福利,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=(130+30)×13%+50÷(1+9%)×9%+(1200+100+264)×10%+300×13%=220.33(萬(wàn)元)。
(6)計(jì)算甲卷煙廠本月應(yīng)繳納的增值稅額。
應(yīng)繳納增值稅=(4000+500)×13%-220.33=364.67(萬(wàn)元)。
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劉老師

2023-04-17 11:23:17 7031人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

因?yàn)閷⑽屑庸な栈睾蟮膽?yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品,是按照移送加工的量來(lái)抵扣的,移送加工了80%,所以可以抵扣這個(gè)80%的消費(fèi)稅,與生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售出去多少無(wú)關(guān),所以不用再乘以3000/7000啦。

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的,加油!
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