【其他權(quán)益工具投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表·綜合題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物適用的增值稅稅率均為13%，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）適用的增值稅稅率為6%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

（1）2×18年10月10日，甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算，實(shí)際支付銀行存款6 500萬(wàn)元。2×18年12月31日其公允價(jià)值為6 900萬(wàn)元。

（2）2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán)，于同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬(wàn)股，每股面值為1元，每股市場(chǎng)價(jià)格為4.3元，甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元。

（3）2×19年1月1日（購(gòu)買(mǎi)日），乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64 000萬(wàn)元。其中：股本為10 000萬(wàn)元，資本公積為50 000萬(wàn)元，盈余公積為400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3 600萬(wàn)元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21 000萬(wàn)元。

（4）乙公司2×19年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積500萬(wàn)元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，股利尚未支付，其他綜合收益增加400萬(wàn)元（未扣除所得稅影響）。除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

（5）截至2×19年12月31日，購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已對(duì)外銷(xiāo)售80%，剩余部分未發(fā)生減值。

（6）2×19年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：

①2×19年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬(wàn)元，租賃期為10年。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，2×19年12月31日的公允價(jià)值為3 700萬(wàn)元。

該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計(jì)提折舊）且稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致。

②2×19年7月10日，乙公司將其原值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為360萬(wàn)元的某無(wú)形資產(chǎn)，以424萬(wàn)元（含增值稅24萬(wàn)元）的價(jià)格出售給甲公司，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無(wú)殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用，稅法相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算一致。截至2×19年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng)，乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

③2×19年8月1日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，增值稅稅額為260萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售成本為1 800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司收到款項(xiàng)存入銀行。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，2×19年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生減值。

假定：甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額。

（4）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

【答案】

（1）

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　 6 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　 400（6 900-6 500）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　100（400×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　50 000（4.3×10 000+7 000）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　33 000

　　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　 6 900

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　90

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 360

借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（3）

考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64 000+（21 000-20 000）×（1-25%）=64 750（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=50 000-64 750×70%=4 675（萬(wàn)元）。

（4）

借：存貨　　　　　　　　　　　 1 000（21 000-20 000）

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　250（1 000×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 250

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　800（1 000×80%）

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　200（800×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（5）

乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5 000-（21 000-20 000）×80%×（1-25%）=4 400（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　3 080（4 400×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 080

借：投資收益　　　　　　　　　　　1 400（2 000×70%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　　　　　　　　　　　　　　［400×（1-25%）×70%］

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 210

（6）

①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積　　　　　　　 50 750（50 000+1 000-250）

　　其他綜合收益　　　　　　　　 300［400×（1-25%）］

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 900（400+500）

　　年末未分配利潤(rùn)　　 5 500（3 600+4 400-500-2 000）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 675

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 51 890（50 000+3 080-1 400+210）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　20 235

　　　　　　　?。郏?span>10 000+50 750+300+900+5 500）×30%］

②投資收益與利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 080

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 320（4 400×30%）

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　 2 000

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 5 500

③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)

借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　 1 400

　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 1 400

④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

借：固定資產(chǎn)　　　　　 2 925（3 000-3 000÷20×6/12）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 575

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　 200（3 700-3 500）

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 150（3 000÷20）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　231.25

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 143.75（575×25%）

　　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　87.5［（200+150）×25%］

⑤內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　40［（424-24）-360］

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 4（40÷5×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　9［（40-4）×25%］

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　8.1［（40-4-9）×30%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 8.1

⑥內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 5（20×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　4.5［（20-5）×30%］

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　 120［（2 000-1 800）×60%］

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 30（120×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　 27［（120-30）×30%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　27