【教材例7-17改編】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，商譽100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）的公允價值升值25萬元。

20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?span>20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

甲公司在其個別和合并財務(wù)報表中的處理分別如下：

（1）甲公司個別財務(wù)報表的處理

①確認部分股權(quán)處置收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　3 600 000

　　　　　　　　　　　　 　　　　　?。?span>6 000 000×60%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　1 200 000

②對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 　300 000

　貸：盈余公積　　　　　　　20 000（500 000×40%×10%）

　　　利潤分配　　　　　　 180 000（500 000×40%×90%）

　　　其他綜合收益　　　　　　　100 000（250 000×40%）

經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務(wù)報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為270萬元（600×40%+30）。

（2）合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=（480+320）-（500+75）-100+25=150（萬元）。由于個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認了120萬元的投資收益，在合并財務(wù)報表中作如下調(diào)整：

①剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 3 200 000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　2 700 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （6 750 000×40%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　500 000

②個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　450 000

　貸：盈余公積　　　　　　　30 000（500 000×60%×10%）

　　　未分配利潤　　　　　 270 000（500 000×60%×90%）

　　　其他綜合收益　　　　　　　150 000（250 000×60%）

③其他綜合收益25萬元轉(zhuǎn)入投資收益：

借：其他綜合收益　　　　 　　　　　　　　　　250 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

個別報表投資收益120萬元+剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量調(diào)整50萬元-對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整45萬元+其他綜合收益轉(zhuǎn)入25萬元=合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益150萬元。