2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第二章：負債

　　第四節(jié) 應交稅費

　　一、應交稅費的內(nèi)容

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建 設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附 加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業(yè)交納的印花 稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　二、應交增值稅的核算

　　(一)增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅服務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依 據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(以下簡稱“應稅勞務”)，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務 業(yè)服務(以下簡稱“應稅服務”)，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。

　　根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納 稅人。

　　一般納稅人采用購進扣稅法計算當期增值稅應納稅額，即先按當期銷售額和適用稅 率計算出銷項稅額，然后對當期購進項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M行抵扣，從而間接算出當 期的應納稅額。其計算公式如下：

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務， 按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。“當期進項稅額”是指納稅人當期購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務支付或負擔的增值稅額，通常包括：(1)從銷售方或提 供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專 用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口 增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額;(4)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān) 或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱“稅收繳款 憑證”)上注明的增值稅額。

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　一般納稅人采用的稅率分為基本稅率(17%)、低稅率(13%和11%)和零稅率 三種。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務，實行按照銷售額和征收率計算 應納稅額的簡易辦法，但不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　(二)一般納稅人的賬務處理

　　為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在“應交 稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進 項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理

　　小規(guī)模納稅人應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售 貨物或提供應稅勞務和應稅服務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī) 模納稅人不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入 有關(guān)貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交 增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

　　企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進行處理，發(fā)生的增 值稅計入材料采購成本。

　　(四)營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理

　　增值稅一般納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借 記“應交稅費一應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的 金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金 額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)， 期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費一一應交增值 稅(營改增抵減的銷項稅額廣科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

　　增值稅小規(guī)模納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值 稅，借記“應交稅費一一應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅 額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期 允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一一應交增值稅”科目，貸記 “主營業(yè)務成本”等科目。

　　三、應交消費稅的核算

　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的 發(fā)生、交納情況。 ^

　　四、應交營業(yè)稅的核算

　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的 發(fā)生、交納情況。

　　五、其他應交稅費的核算

　　對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn) 土地使用稅、車船稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企 業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。

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