消費稅應(yīng)納稅額的計算_初級會計《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重要知識點學(xué)習(xí)打卡
備考初級會計考試的同學(xué)們，成功的秘訣很簡單，簡單的事情重復(fù)做，重復(fù)的事情用心做，如果你真的努力了，態(tài)度端正了，目標(biāo)明確了，你會發(fā)現(xiàn)自己比想象中的要優(yōu)秀很多。下面小編帶來初級會計《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的重要知識點，快隨小編一起認(rèn)真學(xué)習(xí)。
【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章
消費稅的稅率
1.基本規(guī)定
稅率形式 | 適用稅目 | 計稅公式 |
從量定額 | 啤酒、黃酒、成品油 | 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 |
復(fù)合計稅 | 卷煙、白酒 | 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額或組成計稅價格×比例稅率 |
從價定率 | 其他應(yīng)稅消費品 | 應(yīng)納稅額=銷售額或組成計稅價格×比例稅率 |
2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——基本規(guī)則
1.銷售額確定的基本規(guī)則
采用從價定率和復(fù)合計稅方式計算消費稅稅額時均會涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。即：
(1)消費稅計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費稅的銷售額。
(2)對同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費稅又征收增值稅的，消費稅與增值稅的計稅銷售額一般情況下是相同的。
2.銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則
(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；(銷售量)
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；(移送量)
(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；(收回量)
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。(進(jìn)口量)
3.復(fù)合計征消費稅
生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——特殊銷售情形
1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
4.包裝物押金
(1)非酒類產(chǎn)品
如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，繳納消費稅。
(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品
對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅。
包裝物押金增值稅、消費稅處理(綜述)
所包裝的產(chǎn)品 | 增值稅處理 | 消費稅處理 |
非酒類產(chǎn)品 （成品油除外） | 逾期未退時價稅分離并入銷售額 | 逾期未退時價稅分離并入銷售額 |
啤酒、黃酒、成品油 | 啤酒、黃酒、成品油從量定額征收消費稅，其包裝物押金不征收消費稅 | |
啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品 | 收取時價稅分離并入銷售額 | |
5.金銀首飾的特殊規(guī)定
(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
(2)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
(3)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。
自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
1.先“找價”后“組價”
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的平均銷售價格計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納消費稅。
2.實行從價定率辦法計征的，其計算公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)
應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率
3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=
應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
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