初級(jí)會(huì)計(jì)師考試的考查方式靈活多變，且知識(shí)點(diǎn)覆蓋廣，這就要求大家在備考過(guò)程中要注重理解記憶，學(xué)會(huì)舉一反三！

【主要內(nèi)容】

銷(xiāo)售額確定的一般規(guī)則、核定銷(xiāo)售額

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度

【知識(shí)詳解】

知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售額確定的一般規(guī)則（★★★）

銷(xiāo)售額，通常是指納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。

1. 價(jià)外費(fèi)用

（1）價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（2）除另有規(guī)定外，價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)（價(jià)稅分離后）并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。

（3）下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

③銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

④以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

2. 增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷(xiāo)售額；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。

（1）如何換算？

不含增值稅銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+適用稅率或者征收率）

（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅？

①題目通常會(huì)明確交待是否含稅，請(qǐng)考生認(rèn)真閱讀題干；

②價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入；

③商業(yè)企業(yè)零售價(jià)通常為含稅價(jià)；

④增值稅專(zhuān)用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額（考試中稱(chēng)為“增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額”）為不含稅金額；

⑤需要并入銷(xiāo)售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

知識(shí)點(diǎn)：核定銷(xiāo)售額（★★★）

1．需要核定銷(xiāo)售額的情形

（1）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，無(wú)銷(xiāo)售額的。

（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。

2．核定銷(xiāo)售額的方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷(xiāo)售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定（在題目中也可以體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)）；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

3．組成計(jì)稅價(jià)格

（1）非應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義

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