長(zhǎng)期股權(quán)投資_2024年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張麗娜2023-10-30 17:29:10

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長(zhǎng)期股權(quán)投資是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中，比較難的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。以下是東奧為考生們帶來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)文字版講解，建議大家多學(xué)習(xí)幾遍。

長(zhǎng)期股權(quán)投資_2024年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理(主線1)

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

內(nèi)容

反映和監(jiān)督長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、持有及處置等業(yè)務(wù)活動(dòng)

性質(zhì)

資產(chǎn)類(lèi)科目

結(jié)構(gòu)

借方登記取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際投資成本或享有被投資單位權(quán)益的增加額

貸方登記享有被投資單位權(quán)益的減少額或股權(quán)投資處置的成本

期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值

(1)取得時(shí)：

①同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部重新調(diào)配資產(chǎn)與賬面調(diào)撥，資產(chǎn)和所有者權(quán)益僅在集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間增減變動(dòng)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益。

情形

賬務(wù)處理

方式1：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

??資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)［差額，可貸方］

??盈余公積［資本公積不足沖減時(shí)］

??利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)［資本公積和盈余公積不足沖減時(shí)］

?貸：銀行存款等

②非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

非同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是不同市場(chǎng)主體間的產(chǎn)權(quán)交易，如果購(gòu)買(mǎi)方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對(duì)價(jià)，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益或非經(jīng)營(yíng)性損益。

情形

賬務(wù)處理

方式1：購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)（以無(wú)形資產(chǎn)為例）或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

??累計(jì)攤銷(xiāo)

??無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

?貸：銀行存款/無(wú)形資產(chǎn)等

???資產(chǎn)處置損益等［可借方］

(2)后續(xù)計(jì)量時(shí)：

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于投資企業(yè)的部分：

借：應(yīng)收股利

?貸：投資收益

收到上述股利時(shí)：

借：銀行存款

?貸：應(yīng)收股利

(3)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

?貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

2.以企業(yè)合并以外的方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理(主線2)

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

(3)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

?貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

(4)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理：

①借：銀行存款

???長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

??貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

??????????　——損益調(diào)整[或借方]

??????????　——其他綜合收益[或借方]

??????????　——其他權(quán)益變動(dòng)[或借方]

????投資收益[或借方]

②借：其他綜合收益[應(yīng)轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益]

??貸：投資收益(或相反會(huì)計(jì)分錄)

③借：資本公積——其他資本公積

??貸：投資收益(或相反會(huì)計(jì)分錄)

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量(理論總結(jié))

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

(1)以合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

類(lèi)別

確認(rèn)原則

同一控制下

初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值的份額

非同一控制下

①購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)：

初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值

②購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)：

初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

(2)以非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

取得方式	確認(rèn)原則
以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得	初始投資成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值
以發(fā)行權(quán)益性證券取得	初始投資成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析

類(lèi)別	初始投資成本		初始入賬價(jià)值
合并方式	同一控制	被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值的份額	與初始投資成本一致
合并方式	非同一控制	現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值權(quán)益性證券的公允價(jià)值	與初始投資成本一致
合并以外方式	現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值		初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額：不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，初始入賬價(jià)值與初始投資成本一致初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額：初始入賬價(jià)值=初始投資成本+初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額，初始入賬價(jià)值與初始投資成本不一致

(3)小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

提示：

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

取得方式	確認(rèn)原則
支付現(xiàn)金取得	初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)
非貨幣性資產(chǎn)交換取得	初始投資成本=換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

(4)交易費(fèi)用。

企業(yè)為企業(yè)合并(控制)發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

項(xiàng)目	成本法	權(quán)益法
定義	指長(zhǎng)期股權(quán)投資日常核算按照投資成本計(jì)價(jià)的一種方法	指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)相應(yīng)對(duì)其投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種方法
賬面價(jià)值	追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變	長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2023年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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