2019年初級會計考試時間為5月11日至15日和5月18日至19日進行，后面批次的小伙伴們，趕緊利用最后一點時間，學習一下今天的每日一考點吧。

銷售商品收入賬務處理

一、一般銷售商品業(yè)務收入的處理

第一，在符合收入確認的條件時，按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目;

第二，結轉(zhuǎn)對應的銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

基本賬務處理：

借：銀行存款(應收賬款、預收賬款、應收票據(jù)等)

  貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

    存貨跌價準備(已銷售商品所對應的跌價準備)

  貸：庫存商品

二、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。

基本賬務處理：

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品

  貸：庫存商品(成本價)

納稅義務已經(jīng)發(fā)生時：

借：應收賬款

  貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

滿足收入確認條件時：

借：應收賬款等

  貸：主營業(yè)務收入

同時：

借：主營業(yè)務成本

  貸：發(fā)出商品

【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應在資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件確認收入時，應按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區(qū)分下列因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構成最終成交價格的一部分，因此，銷售商品確認收入的金額應是扣除商業(yè)折扣后的金額。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【提示】如果不考慮增值稅可以直接按確認收入的金額乘以折扣率來確認現(xiàn)金折扣金額。

3.銷售折讓

銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

分兩種情況進行處理(不考慮資產(chǎn)負債表日后事項)：

(1)銷售折讓如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

基本賬務處理：

借：銀行存款等

  貸：主營業(yè)務收入(扣除折讓后的凈額)

      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本

  貸：庫存商品

【提示】商品已發(fā)出不滿足收入確認條件的，應當將庫存商品結轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目中。

(2)企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的增值稅銷項稅額。

基本賬務處理：

借：主營業(yè)務收入

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

四、銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理。

基本賬務處理：

(1)尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

  貸：發(fā)出商品

【提示】如果發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務，需要在退回時考慮：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

(2)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：主營業(yè)務收入

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

同時：

借：庫存商品

  貸：主營業(yè)務成本

【提示】如果購買方享受了現(xiàn)金折扣，發(fā)生銷售退回時應將扣除現(xiàn)金折扣后的金額退回購買方，會計處理為：

借：主營業(yè)務收入

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

      財務費用(現(xiàn)金折扣的金額)

五、采用預收款方式銷售商品的處理

預收款方式銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同協(xié)議約定分期付款，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，結轉(zhuǎn)成本。在此之前預收的款項作為預收賬款。

收到預收款項時：

借：銀行存款

  貸：預收賬款

發(fā)貨滿足收入確認條件時：

借：預收賬款

    銀行存款

  貸：主營業(yè)務收入

      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

  貸：庫存商品

六、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方支付手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方式計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品、發(fā)出商品

  貸：庫存商品(成本價)

滿足增值稅納稅義務時：

借：應收賬款

  貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

收到受托方代銷清單時：

借：應收賬款

  貸：主營業(yè)務收入

同時結轉(zhuǎn)代銷商品成本：

借：主營業(yè)務成本

  貸：委托代銷商品、發(fā)出商品

雙方結算時：

借：銀行存款

    銷售費用(受托方收取的手續(xù)費)

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸：應收賬款

委托方的賬務處理如圖所示：

2.受托方的賬務處理

受托方可以通過“受托代銷商品”“受托代銷商品款”及“應付賬款”等科目，對受托代銷商品進行核算。

收到代銷商品時：

借：受托代銷商品(約定的不含增值稅售價)

  貸：受托代銷商品款

對外銷售時：

借：銀行存款等

  貸：受托代銷商品

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸：應付賬款

同時：

借：受托代銷商品款

  貸：應付賬款

雙方結算時：

借：應付賬款

  貸：銀行存款

     其他業(yè)務收入(受托方收取不含增值稅的手續(xù)費)

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

受托方的賬務處理如圖所示：

七、銷售材料等存貨的處理

企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、單獨計價包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、單獨計價包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉(zhuǎn)的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”科目核算。

企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時，按售價和應收取的增值稅之和，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。結轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”等科目。

注：以上內(nèi)容選自東奧教研團隊《初級會計實務》基礎班

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