利潤表與資產(chǎn)負債表的債務法比較
財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系，新會計準則體系的頒布和實施，是我國會計改革路上一個新的里程碑，其中《所得稅會計準則》直接引入計稅基礎和暫時性差異等重要概念，要求企業(yè)采取以資產(chǎn)負債表觀作為理論基礎的資產(chǎn)負債表債務法作為所得稅的會計處理方法，摒棄以前以利潤表觀作為理論基礎的應付稅款法和納稅影響會計法。今天就和大家一起來了解一下利潤表與資產(chǎn)負債表的債務法。
一、 暫時性差異與時間性差異的聯(lián)系。
會計收益可以通過收入與費用的配比來計量，也可以通過凈資產(chǎn)的視角來計量。企業(yè)應根據(jù)會計期間內(nèi)實際發(fā)生的交易確認、計量各種收入和費用，并根據(jù)會計等式“收入-費用=利潤”來計算。從資本保全的角度看，為保證股東投入資本的完整無缺，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕;企業(yè)收益的計量，應以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持（保全）或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認收益，即“本期凈收益=期末凈資產(chǎn)+本期派發(fā)給業(yè)主的款項-期初凈資產(chǎn)-本期業(yè)主新投資”，式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)主權益，它是要求保全的對象。在一般情況下，如果稅法與會計確認某項收入或費用的時間不同，則必然產(chǎn)生一項時間性差異，同時也會使一項（或幾項）資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項暫時性差異。由于暫時性差異和時間性差異都具有暫時性，因此它們會隨著時間的推移在以后期間轉(zhuǎn)回。當全部轉(zhuǎn)回時，暫時性差異和時間性差異便會消失，不會持續(xù)存在，而如果時間性差異在某些情形下不能轉(zhuǎn)回或不能全部轉(zhuǎn)回，那么與其對應的暫時性差異也不能轉(zhuǎn)回或不能全部轉(zhuǎn)回。
二、 暫時性差異與時間性差異的區(qū)別
（一）兩者的概念范疇不同
時間性差異是指稅法與會計在確認收入和費用的時間不同，而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異，這種分析方法只能分辨出時間性差異，而對于其他暫時性差異則會將其誤認為永久性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額，這種分析方法可以分辨出包括時間性差異和其他暫時性差異在內(nèi)的所有暫時性差異。利潤表債務法基于收入與費用在會計上和稅法上確認時間不同所作的分析，即時間性差異的分析;而資產(chǎn)負債表債務法則基于資產(chǎn)、負債兩大要素其賬面價值與計稅基礎在時點上不同所作的分析，即暫時性差異的分析。因此，從概念的范疇來講，暫時性差異要比時間性差異寬泛，因為時間性差異一定是暫時性差異，而暫時性差異不一定是時間性差異。
（二）兩者的關注對象不同
時間性差異是從利潤表項目收入或費用角度分析會計利潤和應稅利潤之間的差異，反映的是某個會計期間內(nèi)產(chǎn)生的此類差異。暫時性差異是從資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)和負債的角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上存在的此類差異。從會計的視角看，收入和費用兩大要素是動態(tài)的要素，是“虛要素”，而資產(chǎn)和負債兩大要素是靜態(tài)的要素，是“實要素”。利潤表債務法是用“運動”的立場考察所得稅問題，因為收入和費用是“流量”指標;資產(chǎn)負債表債務法是用“靜止”的立場考察所得稅問題，因為資產(chǎn)和負債是“存量”指標。運動是絕對的，靜止是相對的，但是絕對運動的收入和費用的兩大要素最終將通過利潤要素向資產(chǎn)、負債和所有者權益要素轉(zhuǎn)化。在這個轉(zhuǎn)化過程中資產(chǎn)、負債和所有者權益的“量”相對于期初來講也會出現(xiàn)增減變動。
（三）兩者的理論基礎不同
時間性差異，強調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對本期所得稅費用的影響，但不能直接反映其對未來的影響，利潤表債務法的眼光放在“過去和現(xiàn)在”，因此其理論基礎是典型的“利潤表觀”。暫時性差異則強調(diào)差異的內(nèi)容及對期末資產(chǎn)負債的影響，可以直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能夠直接反映其對未來的影響，資產(chǎn)負債表債務法的眼光放在“現(xiàn)在和將來”，因此其理論基礎是典型的“資產(chǎn)負債觀”。
隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深入，利潤表債務法由于其自身存在的缺陷已無法滿足會計信息更高層次的要求，因此資產(chǎn)負債表債務法取代利潤表債務法是時代發(fā)展的必然。
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