職業(yè)風(fēng)險基金 交還是不交？
【導(dǎo)讀】國際上，購買職業(yè)責(zé)任保險是會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的一種通行做法。但在國內(nèi)，大多數(shù)會計師事務(wù)所仍處于觀望狀態(tài)。日前，財政部再次將會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制有關(guān)職業(yè)風(fēng)險基金和職業(yè)保險問題提上日程。
早在2007年，財政部就發(fā)布了《會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》(下稱“管理辦法”)，旨在更好地規(guī)范會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金的管理，促進(jìn)事務(wù)所增強職業(yè)責(zé)任風(fēng)險意識，提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險的能力。
6年過去了，會計師事務(wù)所的組織形式也在發(fā)生著巨大變革，我國大中型會計師事務(wù)所全面邁入特殊普通合伙時代。然而，對于會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制后的職業(yè)風(fēng)險基金和職業(yè)保險的存續(xù)問題卻并未涉及。
7月22日，財政部就會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制有關(guān)職業(yè)風(fēng)險基金和職業(yè)保險問題征求意見。
不熱門的職業(yè)風(fēng)險基金
對于不少正在執(zhí)業(yè)的會計師而言，職業(yè)風(fēng)險基金仍是個稍顯陌生的名詞。
記者在調(diào)查中了解到，國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)對職業(yè)風(fēng)險的意識并不強。
2007年頒布的管理辦法中明確規(guī)定：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年末，以本年度審計業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，按照不低于5%的比例提取職業(yè)風(fēng)險基金，并且職業(yè)風(fēng)險基金是用于因職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償以及與民事賠償相關(guān)的律師費、訴訟費等法律費用。
但是，調(diào)查顯示，購買職業(yè)風(fēng)險基金及職業(yè)保險的事務(wù)所只占7.84%。即使實際繳納的保險費可以按規(guī)定抵扣提取的職業(yè)風(fēng)險基金，對職業(yè)風(fēng)險基金的統(tǒng)計數(shù)據(jù)有抵減效應(yīng)，但購買保險的事務(wù)所仍只是少數(shù)。
注冊會計師、北京京悅律師事務(wù)所合伙人王軍分析，長期以來，由于民事法律責(zé)任制度不健全，監(jiān)管主要依賴行政制裁和刑事責(zé)任，尤其是行政責(zé)任。但真正被追究刑事責(zé)任的注冊會計師仍為少數(shù)。過低的法律責(zé)任間接地助長了注冊會計師行業(yè)的不誠信風(fēng)氣，直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所為上市企業(yè)造假等不良行為頻頻出現(xiàn)。
“2007年6月發(fā)布的《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，明確了由于注冊會計師執(zhí)業(yè)不謹(jǐn)慎或欺詐而出具不實報告對利害關(guān)系人造成損失的民事賠償責(zé)任。”王軍表示，因此，會計師事務(wù)所有必要提取風(fēng)險基金以及購買責(zé)任保險，在發(fā)生法律訴訟的情況下，防止或減少訴訟失敗使會計師事務(wù)所面臨破產(chǎn)的危機，這對于注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到一定的保護(hù)作用。
發(fā)布征求意見稿恰逢其時
近期，對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制有關(guān)職業(yè)風(fēng)險基金和職業(yè)保險問題征求意見，正是對管理辦法的補充。
征求意見中明確要求，對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊普通合伙制的，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部決策程序，對轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險基金留存期、留存期滿后的分配方式等進(jìn)行書面約定，會計師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險基金在轉(zhuǎn)制后應(yīng)繼續(xù)留存且留存期不得少于10年。
10年時間仍需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這或許對會計師們敲響了警鐘。但對于如何提取職業(yè)風(fēng)險基金，如何處理職業(yè)保險問題，很多會計師事務(wù)所仍有存疑。
眼下，我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險時有發(fā)生。由于大環(huán)境的不盡如人意，即使參與了職業(yè)責(zé)任保險，最終對于注冊會計師的保護(hù)也是“杯水車薪”。
一位不愿具名的國際“四大”會計師事務(wù)所合伙人告訴記者，作為執(zhí)業(yè)會計師，非常期待能通過法律法規(guī)來梳理相關(guān)問題。之前的管理辦法中，對職業(yè)風(fēng)險基金的提取比例及提取額度有一定規(guī)定。
但是在改制后，事務(wù)所大多采取沖減職業(yè)風(fēng)險基金的辦法。在事務(wù)所正常運營階段，一般不會涉及到職業(yè)風(fēng)險基金的處理問題;而在事務(wù)所終止清算階段，這個問題就變得非常突出。
事實上，會計師事務(wù)所合伙制轉(zhuǎn)制完成后，也會促成會計師事務(wù)所合伙人重新考慮分散風(fēng)險的方式。計提職業(yè)風(fēng)險基金是風(fēng)險的內(nèi)部消化，而參與職業(yè)責(zé)任保險的方式，則更有利于風(fēng)險向外部轉(zhuǎn)移。
職業(yè)風(fēng)險基金和職業(yè)保險從外部為會計師事務(wù)所加了“金鐘罩”，會計師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險同樣需要苦練“內(nèi)功”。
中磊會計師事務(wù)所項目經(jīng)理劉曄認(rèn)為，會計師事務(wù)所風(fēng)險應(yīng)對策略應(yīng)該是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，只有執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高才能從根本上降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。同時，財政部門在運用行政處罰的時候應(yīng)考慮行政處罰手段的有效性，與民事處罰和刑事處罰相比較，使事務(wù)所更加自覺地按照規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金。
（本文轉(zhuǎn)自中國會計報）
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