2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點：對子公司的長期股權(quán)投資

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-12-15 09:41:51

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　　注冊會計師備考預(yù)習(xí)階段還在進行中，經(jīng)過一段時間的預(yù)習(xí)很多考生已經(jīng)意識到，注會內(nèi)容多，再不復(fù)習(xí)備考時間就真的不夠用了，所以大家不要在拖延了，趕快行動起來吧!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　對子公司的長期股權(quán)投資

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第八章長期股權(quán)投資及企業(yè)合并

　　【知識點】對子公司的長期股權(quán)投資

對子公司的長期股權(quán)投資

　　非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

　　原則：購買法

　　1.一次交易實現(xiàn)的控股合并

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　相關(guān)費用的會計處理：與同一控制相同。

　　【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下表所示：

項目		直接相關(guān)的費用、稅金	發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等	發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金等
長期股權(quán)投資	同一控制	計入管理費用	應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤	計入應(yīng)付債券初始確認金額（其中債券若為折價發(fā)行，該部分費用增加折價的金額；若為溢價發(fā)行應(yīng)減少溢價的金額）
	非同一控制	計入管理費用
	不形成控股合并	計入成本
交易性金融資產(chǎn)		計入投資收益
持有至到期投資		計入成本
可供出售金融資產(chǎn)		計入成本

　　2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并

　　(1)個別財務(wù)報表

　?、僭顿Y為長期股權(quán)投資

　　購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增股份公允價值。

　　【提示】購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時不做處理，待到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進行處理。

　?、谠顿Y為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)

　　購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價值+新增股份公允價值

　　【提示】原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益或公允價值變動損益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(2)合并財務(wù)報表有關(guān)合并財務(wù)報表中的處理參見企業(yè)合并章節(jié)的內(nèi)容。

　　3.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價

　　非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資確認與計量應(yīng)考慮或有對價。

　　【提示1】合并成本中包含或有對價的公允價值。某些情況下，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。

　　購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具列報》以及其他相關(guān)準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對價確認為一項負債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。

　　【提示2】購買日之后發(fā)生的對合并價款的調(diào)整，只有在購買日后12 個月內(nèi)發(fā)生，且是對“購買日已存在情況”有新的或者進一步證據(jù)導(dǎo)致的調(diào)整，才屬于計量期調(diào)整，從而調(diào)整商譽。其他調(diào)整，尤其是基于被購買方盈利情況的調(diào)整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導(dǎo)致的調(diào)整，都不能調(diào)整商譽?；蛴袑r屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理;或有對價屬于金融資產(chǎn)或者金融負債的，按照公允價值計量且公允價值的變化產(chǎn)生的利得和損失計入當(dāng)期損益或按照相關(guān)規(guī)定計入其他綜合收益;如果不屬于金融工具，則按照《或有事項》或其他相應(yīng)的準則處理。

　　注冊會計師考試壓力大，要想一直保持平穩(wěn)的心態(tài)并不容易，唯有扎實的基礎(chǔ)才能讓自己更有底氣，所以大家必須要每天認真復(fù)習(xí)注冊會計師會計知識點。

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