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母、子公司由于有著特殊的關(guān)系，往往在經(jīng)營管理中會發(fā)生一些“親情”業(yè)務(wù)，那么對于母、子公司之間發(fā)生的一些關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，在稅收處理上會有哪些具體規(guī)定呢？可能會涉及哪些納稅風險呢？

業(yè)務(wù)一、代繳社保、住房公積金

【案例1】

A公司員工張三，因工作開展需要，由A公司調(diào)往外地子公司工作。然而，張三的社保、住房公積金，一直還是由母公司承擔。那么，母公司代子公司員工繳納的社保、住房公積金，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

【案例解析】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)為職工繳納“五險一金”的支出，可以在稅前扣除。但這里的職工是指在本企業(yè)任職或受雇的員工，案例中的子公司員工屬于在子公司任職或受雇，為這些員工支付的不超過規(guī)定標準的“五險一金”應(yīng)當由子公司支付并在稅前扣除。

業(yè)務(wù)二、、子公司無償使用母公司辦公場所

【案例2】

我公司為母公司，擁有自己的辦公樓，公司因發(fā)展的需要，成立了一個子公司，子公司人員與母公司一同辦公，母公司未向子公司收取場地租金。那么，對于母公司無償提供給子公司的辦公場所在企業(yè)所得稅納稅處理中是否需要視同銷售？

【案例解析】

根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕86號第一條規(guī)定，母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

案例中，母公司無償向子公司提供辦公場所，不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

業(yè)務(wù)三、獎勵子公司員工的支出

【案例3】

我公司為母公司，每年根據(jù)各子公司完成的科技成果進行評比，對相應(yīng)單位的獲獎人員發(fā)放獎勵，該獎金由母公司承擔。那么，母公司支付給子公司員工的獎勵，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

【案例解析】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

案例中的子公司員工屬于在子公司任職或受雇，支付給這些員工的獎勵母公司不得在稅前扣除。

業(yè)務(wù)四、將資金無償提供給子公司使用

【案例4】

我單位無償提供資金供一個子公司使用，賬面做預(yù)付賬款入賬，這種業(yè)務(wù)雙方涉及需繳納什么稅種？

【案例解析】

《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

你單位與子公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定你單位的利息收入計算征收增值稅及附加以及企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，若你單位將借來的資金無償讓渡給子公司使用，你單位支付的利息與取得收入無關(guān)，不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

因子公司并未實際支付利息，即便稅務(wù)機關(guān)核定征收你單位的稅款，子公司因無法取得發(fā)票也無法在稅前扣除。

業(yè)務(wù)五、子公司向母公司上交管理費

【案例5】

我公司為子公司，集團公司每年向我公司收取管理費，主要用于集團機關(guān)管理人員的費用開支。那么，我公司支付給集團機關(guān)的管理費能否在企業(yè)所得稅前扣除、？

【案例解析】

根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕86號第四條規(guī)定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（本文來源：昌堯講稅 作者：馬昌堯）