2018注會《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：詢證函回函的可靠性

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-11-20 16:05:04

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　　2018年注冊會計(jì)師考試預(yù)習(xí)備考階段已經(jīng)開始了，為幫助考生們在提高備考效率，準(zhǔn)確復(fù)習(xí)知識點(diǎn)，東奧小編為大家整理了注會《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，希望大家一戰(zhàn)成功，華麗蛻變。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、積極式函證未收到回函時的處理

　　二、考慮詢證函回函的可靠性

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)

　　【知識點(diǎn)】積極式函證未收到回函時的處理、考慮詢證函回函的可靠性

　　積極式函證未收到回函時的處理

　　(一)再次發(fā)函

　　如果在合理的時間內(nèi)沒有收到積極式詢證函回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。

　　(二)替代審計(jì)程序

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(三)在某些情況下，注冊會計(jì)師可能識別出認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：

　　1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

　　2.存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和(或)管理層串通使注冊會計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(四)考慮對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響

　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

　　考慮詢證函回函的可靠性

　　(一)通過郵寄方式收到的回函

　　通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：

　　1.被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份;

　　2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計(jì)師;

　　3.寄給注冊會計(jì)師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致;

　　4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致;

　　5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致。必要時，注冊會計(jì)師還可以進(jìn)一步核對。

　　如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。

　　(二)通過跟函方式收到的回函

　　對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：

　　1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;