3. 為什么發(fā)出存貨計價方法的改變屬于會計政策變更

　　【答】存貨發(fā)出計價變化，并不與存貨經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式是否發(fā)生變化相聯(lián)系，僅僅是在(會計核算角度)純粹的會計計量方法的一種改變。只要將該種成本計量方法改變則屬于會計政策變更，因為其變化跟企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式以及收入成本配比原則一點聯(lián)系都沒有。但是有一點，雖然是會計政策變更事項，但是準(zhǔn)則允許不進(jìn)行追溯調(diào)整處理，采用未來適用法簡化處理。因為企業(yè)領(lǐng)用的材料是很頻繁的，如果追溯調(diào)整的話，工作量是很大的。

　　第十九章

　　1.間接法編制現(xiàn)金流量表時，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，經(jīng)營性應(yīng)付款項與應(yīng)收款項如何考慮調(diào)增調(diào)減?

　　【答】(1)經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分(包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額)等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。

　　經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，說明收入增加，導(dǎo)致凈利潤增加，但企業(yè)并未收到現(xiàn)金，所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù);

　　經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，說明現(xiàn)金增加，但不影響凈利潤。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。

　　若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動且不影響凈利潤，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組中債權(quán)方由于收到客戶以固定資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)收賬款。

　　(2)經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分(包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額)等等。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。

　　經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致營業(yè)成本增加，使得凈利潤減少，但并不涉及到現(xiàn)金流出。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù);

　　經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明現(xiàn)金減少但不會影響到凈利潤。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)。

　　若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)方由于以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款。

　　2. 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如何填列?

　　【答】現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。若該項目金額計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　【舉例】甲公司處置其子公司(乙公司)，收到處置價款100萬元，乙公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物共90萬元，故現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目金額=100-90=10(萬元)。

　　若題目中乙公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為110萬元，則計算結(jié)果為-10萬元，故應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　3. 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額如何填列?

　　【答】現(xiàn)金流量表中“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位所支付的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。若該項目金額計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　【舉例】甲公司購買一子公司(乙公司)，支付價款100萬元，乙公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物共90萬元，故現(xiàn)金流量表中“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目金額=100-90=10(萬元)。

　　若題目中乙公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為110萬元，則計算結(jié)果為-10萬元，故應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　第二十章

　　1.合并財務(wù)報表為什么要將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　【答】合并報表將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的原因：這樣處理是為了準(zhǔn)確真實地反映在購買日或合并日和資產(chǎn)負(fù)債表日母子公司這個集團(tuán)整體的財務(wù)狀況。在增加投資時，因為達(dá)到了控制，根據(jù)長期股權(quán)投資的核算方法的原則，由權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉?。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，這樣能夠更好地反映整個集團(tuán)的財務(wù)狀況。由于子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤以及反映的資產(chǎn)增值都已經(jīng)反映在資產(chǎn)中，合并報表所體現(xiàn)的是實質(zhì)上的權(quán)益法。從另外一個角度來說，企業(yè)達(dá)到控制要采用成本法進(jìn)行核算，而在編制合并報表時需要將被投資單位的所有者權(quán)益與投資方的長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷，在成本法下投資方除分得股利外，對被投資方的所有者權(quán)益的其他變動是不做處理的，因此如果不進(jìn)行權(quán)益法的調(diào)整的話，就無法實現(xiàn)抵銷。

　　2. 投資方和聯(lián)營、合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易調(diào)整與母子公司內(nèi)部交易調(diào)整有何區(qū)別?

　　【答】投資方和聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易存在未實現(xiàn)損益的，不管是順流交易、還是逆流交易，都應(yīng)當(dāng)調(diào)整被投資方凈利潤。但是母子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易，順流交易是母公司確認(rèn)損益，少數(shù)股東與母公司無關(guān)，不享有母公司的損益份額，所以也不承擔(dān)順流交易的未實現(xiàn)損益，因此凈利潤調(diào)整不應(yīng)考慮順流交易;對于逆流交易，有兩種處理思路，一是凈利潤中調(diào)整逆流交易未實現(xiàn)損益;二是在凈利潤中先不調(diào)整，最后在編制內(nèi)部交易抵銷分錄的時候，通過“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流未實現(xiàn)損益對少數(shù)股東的影響。

　　3. 合并報表中對現(xiàn)金股利的調(diào)整，為什么不是“借記應(yīng)收股利，貸記長期股權(quán)投資”?

　　【答】合并報表調(diào)整分錄是在個別報表基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的，個別報表按成本法核算，對現(xiàn)金股利的處理：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　合并報表權(quán)益法核算的結(jié)果是：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資

　　比較來看，想要在個別報表基礎(chǔ)上得到合并報表的結(jié)果，就需要進(jìn)行調(diào)整，所以合并報表調(diào)整分錄為：

　　借：投資收益-----------沖減個別報表投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資