第十四章

　　1. 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)的區(qū)別是什么?

　　【答】一般借款的借款費用資本化率=一般借款當期發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%，其中，“一般借款本金加權(quán)平均數(shù)”指所占用的各一般借款的本金余額在會計期間內(nèi)的加權(quán)平均數(shù)，計算時首先應確定會計期間，根據(jù)每筆一般借款的本金乘以該借款在當期實際占用的天數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比確定加權(quán)平均數(shù)。一般借款資本化率的計算是不考慮資產(chǎn)支出的，與資本化期間也沒有關系，只是純粹地從數(shù)學角度計算一個加權(quán)平均數(shù)。

　　占用一般借款工程支出的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆占用一般借款的資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù) ÷當期天數(shù)]，其中：每筆資產(chǎn)在當期所占用的天數(shù)是指資本化期間內(nèi)占用的天數(shù)，當期天數(shù)是指所選定的期間的天數(shù)，如果選定的是一年，那么就是一年天數(shù)，如果選定的是一個月就是一個月的天數(shù)，與加權(quán)平均資本化率是相對應的。

　　【舉例】甲公司2014年為建造廠房占用有關一般借款有兩筆，分別為：

　　(1)2014年3月1日借款1000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付;

　　(2)2014年9月1日借款3 000萬元，借款期限為5年，年利率為8%,利息按年支付;

　　(3)2014年資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬元、5月1日1 200萬元、8月1日600萬元、12月1日2 400萬元。

　　資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)=已經(jīng)用一般借款支付的款項的加權(quán)平均數(shù)=(180×10/12+1 200×8/12+600×5/12+2 400×1/12)

　　其中180萬元是3月1日支付的，那么從3月1日到12月31日剩余月份數(shù)就為10個月，在這一年里，占用這180萬元的權(quán)數(shù)就是10月/12月，然后依次類推;

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=一般借款在企業(yè)存在的日期的加權(quán)平均數(shù)=1 000×(10/12)+3 000×(4/12)

　　因為1 000萬元是3月1日借入的，那么從3月1日到12月31日剩余月份數(shù)就為10個月，在這一年里，這筆借款就存在了10個月，權(quán)數(shù)為10/12，以此類推。

　　2.債務重組時，債權(quán)人對應收債權(quán)計提減值準備的，如何確認債務重組損失?

　　【答】債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等清償債務時，應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)等按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　若債權(quán)人對應收債權(quán)已經(jīng)計提減值準備的，應將上述差額先沖減已經(jīng)計提的減值準備，沖減后上述差額仍有余額的，再計入營業(yè)外支出，作為債務重組損失處理。

　　若將上述差額沖減已經(jīng)計提的減值準備后，原計提的減值準備仍有余額的，應在貸方轉(zhuǎn)回原確認的資產(chǎn)減值損失，即貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。

　　【提示】上述差額沖減已經(jīng)計提的減值準備后，原計提的減值準備仍有余額的，說明債權(quán)人原對該應收債權(quán)多計提減值準備了，故在貸方將其沖回。

　　第十五章

　　1.現(xiàn)金股利與股票股利在處理的時候，有什么區(qū)別?

　　【答】(1)股票股利

　　宣告發(fā)放時不作處理

　　實際分配股票股利時：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　分錄中，借貸方均為所有者權(quán)益項目，故對所有者權(quán)益總額無影響。

　　(2)現(xiàn)金股利

　　宣告發(fā)放時：

　　借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

　　貸：應付股利

　　(該分錄中借方減少所有者權(quán)益，貸方增加一項負債，故會使得所有者權(quán)益總額減少)

　　實際分配時：

　　借：應付股利

　　貸：銀行存款

　　(3)兩者的主要區(qū)別就是股票股利在宣告發(fā)放時無需進行賬務處理，而現(xiàn)金股利在宣告發(fā)放時涉及確認一項負債。

　　第十六章

　　1. 為什么工程施工大于工程結(jié)算時計入存貨，工程施工小于工程結(jié)算計入預收款項?

　　【答】如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目增設的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示;反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表上列作一項流動負債，通過在資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目中增設的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。

　　工程施工是待結(jié)算的已發(fā)生工程費用

　　借：工程施工

　　貸：銀行存款(原材料、應付職工薪酬等)

　　工程結(jié)算是未結(jié)算的工程收入

　　借：應收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　若工程施工大于工程結(jié)算，表示尚未支付的工程費用，所以計入存貨。

　　若工程施工小于工程結(jié)算，表示提前結(jié)算的工程費用，所以計入預收款項。

　　2. 銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理時，收入的金額怎樣確定?

　　【答】

　　3. 建造合同預計發(fā)生損失怎樣進行賬務處理?

　　【答】如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用(資產(chǎn)減值損失)。

　　【提示】預計總成本﹥合同總收入，則形成合同預計損失，應計提損失準備(針對沒有完工的部分)

　　計提預計損失額=(成本-收入)×(1-完工進度)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　工程完工后，將計提的存貨跌價準備沖減主營業(yè)務成本。